13.5. Преимущества и ограничения функционального метода учета затрат

Как и любая другая система учета затрат и калькуляции себестоимости, функциональный метод учета затрат имеет и преимущества, и ограничения.

Преимущества функционального метода.Функциональный метод более всего полезен для компаний с большими накладными расходами, широким ассортиментом продукции и разнообразными размерами выпускаемых партий. Данная система обладает целым рядом преимуществ по сравнению с традиционными системами, однако, на наш взгляд, следует выделить основные.

Во-первых, применение функционального метода позволяет избежать искажений себестоимости продукции (работ, услуг), свойственных традиционному учету, основанному на последовательном распределении затрат на базе объемных показателей.

Во-вторых, функциональный метод предоставляет более полную, надежную и своевременную информацию для управления издержками. Акцентируя внимание на видах деятельности и носителях затрат, руководство имеет возможность понять реальные причины возникновения издержек и работать с ними, а не с их внешними проявлениями.

В-третьих, функциональный метод дает возможность компании сконцентрироваться на потребителе, оценить осуществляемые виды деятельности и определить, какие из них добавляют, а какие не добавляют стоимости продукции (не улучшают потребительские свойства продукции в глазах покупателя). Это делается для того, чтобы уменьшить количество видов деятельности, не создающих добавленной стоимости, сократить излишние ресурсы или направить их в более продуктивные сферы.

В-четвертых, ценообразование, основанное на функциональном методе, использует информацию об особенностях спроса на продукцию компании и уточненные данные по себестоимости каждого выпуска продукции. Это предотвращает установление заниженных цен на продукцию, выпускаемую небольшими объемами, или наоборот, завышение цен в случае, если эти объемы достаточно велики. Функциональное ценообразование увеличивает рентабельность компании и выступает в роли конкурентного преимущества.

Ограничения функционального метода. Выделим несколько основных ограничений системы АВС.

Во-первых, функциональный метод – это сложная для внедрения и весьма дорогостоящая учетная система. «Истории о случаях внедрения функционального метода учета затрат, которые потребовали многих месяцев человеческих усилий, шестизначных гонораров за консультации и болезненного преобразования существующей системы учета, отпугнули многие компании, рассматривавшие данную концепцию»¹⁵.

Во-вторых, применение функционального метода требует неукоснительного соблюдения всех его положений, не дает мгновенного результата; эта система направлена на долгосрочную перспективу. Основная причина того, что новый подход зачастую не оправдывал возлагавшихся на него ожиданий, заключалась в том, что многие управляющие компаний забывали, что изменить следует не только технику расчетов, но и свой менталитет

В-третьих, функциональный метод как учетная система далеко не всегда соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Для данного метода, как уже упоминалось выше, характерно соотнесение с продукцией многих непроизводственных накладных расходов. Поэтому большинство компаний используют функциональный метод для внутренних целей, а для внешней отчетности - традиционные системы учета.

В-четвертых, безусловно, метод АВС дает полезную информацию, но ей следует правильно пользоваться. Так, руководители могут повышать прибыль компании, увеличивая производство зрелых продуктов большими объемами, одновременно отказываясь от новых продуктов, выпускаемых небольшими объемами. Информация, предоставляемая системой АВС, может также стимулировать руководителей к слишком сильному сокращению расходов.

Подводя некоторый итог, следует отметить, что функциональный метод учета затрат предоставляет много различной информации об имеющихся в компании видах деятельности и ресурсах, требующихся для их осуществления. Система АВС представляет собой нечто большее, чем просто бухгалтерский метод распределения затрат, поскольку предоставляемая ей информация используется в функциональном менеджменте для проведения различных видов анализа, принятия управленческих решений, стратегического планирования.