- •Управленческий учет содержание
- •Предисловие
- •Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета
- •1.1. Управленческий учет в России
- •1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •1.3. Взаимосвязь управленческого и финансового учета
- •1.4. Управленческий учет как информационная система
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 2. Классификация затрат
- •2.1. Понятие затрат, расходов и издержек
- •2.2. Классификация затрат для калькуляции себестоимости продукции и определения финансовых результатов
- •2.3. Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •2.4. Классификация затрат для осуществления планирования и контроля
- •2.5. Связь учета затрат с калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 3. Распределение косвенных расходов
- •3.1. Первичное распределение
- •3.2. Вторичное распределение (перераспределение)
- •3.3. Методы перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями
- •3.3.1. Общая характеристика методов перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными
- •3.3.2. Иллюстрация первичного распределения
- •3.3.3. Иллюстрация перераспределения (прямой метод)
- •Распределение косвенных расходов по прямому методу
- •3.3.5. Иллюстрация перераспределения (метод повторного распределения)
- •Распределение косвенных расходов по методу повторного распределения
- •3.3.6. Иллюстрация перераспределения (система линейных уравнений)
- •3.4. Отнесение косвенных расходов на заказы и виды продукции
- •3.4.1 Расчет ставок распределения накладных расходов на основе натуральных показателей.
- •3.4.2. Использование фактических или нормативных ставок распределения накладных расходов
- •3.4.3. Общезаводские, цеховые и ставки для центров затрат
- •3.4.4. Включение постоянных накладных расходов в себестоимость продукции или их списание на себестоимость продаж
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 4. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •4.1. Общая характеристика позаказного метода
- •4.1.1. Особенности и область применения позаказного метода
- •4.1.2. Планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат.
- •4.1.3. Составление карточки регистрации затрат по заказу.
- •4.1.4. Формирование производственного графика.
- •4.1.5. Подготовка отчетов о себестоимости заказа
- •4.1.6. Учетные регистры
- •4.2. Материальные затраты
- •4.3. Трудовые затраты
- •4.4. Производственные накладные расходы
- •4.5. Преимущества и недостатки позаказного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 5. Попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •5.1. Общая характеристика попроцессного (попередельного) метода
- •5.1.1. Особенности и область применения
- •5.1.6. Отчет о себестоимости продукции
- •5.1.7. Учетные регистры
- •5.2. Применение метода средней себестоимости
- •5.2.1. Общая характеристика метода средней себестоимости.
- •5.2.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.2.3.Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.2.4. Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости
- •5.3. Применение метода фифо
- •5.3.1. Общая характеристика метода фифо и его основные отличия от метода средней стоимости
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.3.3.Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости Компании у
- •5.4. Добавленные единицы продукции
- •5.5. Нормативные и сверхнормативные потери и доходы
- •5.6. Преимущества и недостатки попроцессного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 6. Распределение затрат комплексных производств
- •6.1. Общая характеристика комплексных производств
- •6.2. Учет побочных продуктов
- •6.3. Учет совместно производимых (комплексных) продуктов
- •6.4. Особенности распределения комплексных затрат при нескольких точках разделения
- •6.5. Анализ распределения комплексных затрат для целей планирования и принятия решений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 7. Смешанные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •7.1. Пооперационное калькулирование
- •7.2. Основные положения системы управления «точно в срок»
- •7.3. Система «точно в срок» и управление материально-производственными запасами
- •7.4. Влияние концепции «точно в срок» на учет и контроль затрат
- •7.5. Особенности бухгалтерского учета при калькулировании себестоимости методом обратного списания
- •7.6. Иллюстрация учетных записей в системе калькулирования методом обратного списания
- •7.7. Преимущества и ограничения системы калькулирования методом обратного списания
- •Тема 8. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства
- •8.1. Основные подходы к анализу динамики затрат и изменений объема производства
- •8.2. Постоянные затраты
- •8.3. Переменные затраты
- •8. 4. Смешанные затраты
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 9. Методы калькулирования себестоимости по полным и по переменным затратам
- •9.1. Сущность и ограничения метода калькуляции по полным затратам
- •9.2. Понятие методов калькуляции сокращенной себестоимости
- •9.3. Подходы к оценке производственных запасов
- •9.4. Определение размера прибыли и особенности составления маржинального отчета о прибылях и убытках
- •9.5. Направления использования метода калькулирования по переменным затратам
- •9.6. Преимущества и ограничения метода калькулирования по переменным затратам
- •9.7. Особенности формирования неполной себестоимости в российской учетной практике
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 10. Анализ соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Существуют три основных подхода с данному виду анализа:
- •Для ответа на вопрос, сколько единиц продукции должно быть продано для того, чтобы получить требуемую величину прибыли, преобразуем уравнение (1):
- •Выручка (1000 ед. Х 500 у. Е./ед.) 500000
- •Маржинальный доход 200000
- •Выручка (750 ед. Х 500 у. Е./ед.) 375000
- •Выручка (1250 ед. Х 500 у. Е./ед.) 625000
- •Маржинальный доход 250000
- •Прибыль до налогообложения 100000
- •10.1.2. Анализ при выпуске нескольких видов продукции
- •10. 2. Графический подход
- •10.2.1. Графики «прибыль – объем продаж»
- •10.2.2.Графики «затраты – объем - прибыль»
- •10.3. Дополнительные концепции
- •10.3.1. Маржа безопасности
- •10.3.2. Структура затрат
- •10.3.3. Влияние изменений объемов продаж на прибыль
- •10.3.4. Принятие решений, связанных с затратами и доходами
- •10.4. Основные допущения анализа соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 11. Информация о затратах и доходах для принятия управленческих решений
- •11.1. Принятие или непринятие специального заказа
- •11.2. Сохранение или прекращение производства
- •11.3. Замена оборудования
- •11.4. Товарная номенклатура
- •11.5. Продажа продукта в существующем виде
- •11.6. Собственное производство или закупка
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 12. Учет пропускной способности
- •12.1. Основные положения теории ограничений
- •12.2. Показатели, применяемые в теории ограничений и в учете пропускной способности
- •12.3. Иллюстрация применения концепций теории ограничений в учете пропускной способности
- •12.4. Особенности бухгалтерских записей в учете пропускной способности
- •12.5. Составление отчета о прибылях и убытках
- •12.6. Аналитические процедуры в учете пропускной способности
- •12.7. Особенности принятия управленческих решений
- •12.8. Основные отличия учета пропускной способности и традиционного учета
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 13. Функциональный метод учета затрат
- •13.1. Недостатки традиционных методов учета затрат
- •13.2. Основные положения функционального метода учета затрат
- •13.3. Составные части функционального метода учета затрат
- •13.4. Иллюстрация функционального метода учета затрат в сравнении с традиционными методами
- •13.5. Преимущества и ограничения функционального метода учета затрат
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 14. Метод калькуляции себестоимости по нормативным затратам «стандарт-кост»
- •14.1. Общая характеристика
- •14.2. Установление нормативов
- •14.3. Основные подходы к анализу отклонений
- •14.4. Анализ отклонений по прямым материальным затратам
- •14. 5. Анализ отклонений по прямым трудовым затратам
- •14.6. Анализ отклонений по производственным накладным расходам
- •14.6.1. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам.
- •Расчет объема производства в машино-часах
- •Расчет нормативных ставок распределения накладных расходов
- •14.6.2. Анализ отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по полным затратам).
- •14.6.2. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по переменным затратам).
- •14.7. Анализ отклонений по коммерческим расходам и продажам
- •14.7.2. Анализ отклонений по продажам
- •14.7.3. Согласование сметной и фактической прибыли
- •14. 8. Анализ комбинационных отклонений и отклонений объема выработки
- •14.9. Анализ отклонений по ассортименту и количеству реализуемой продукции
- •14. 10. Списание и исследование отклонений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 15. Управленческий учет в межорганизационных отношениях
- •15.1. Межорганизационные отношения и их влияние на управленческий учет
- •15.2. Специальные управленческие инструменты в межорганизационных отношениях
- •15.3. Новые учетные практики
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 16. Управленческий учет как социальная и институциональная практика
- •16.1. Неоинституциональная экономическая теория
- •16.2. Неоинституциональная социологическая теория
- •16.3. Старая институциональная экономическая теория
- •16.4. Теория заинтересованных лиц
- •Вопросы для обсуждения
- •Литература
- •Литература на русском языке
- •Литература на английском языке
5.2.3.Составление отчета о себестоимости по второму цеху
Рассмотрим далее применение метода средней стоимости в следующем отчетном периоде применительно ко второму цеху. Данные, необходимые для составления отчета о себестоимости по второму цеху, представлены в табл. 5.6.
Таблица 5.6
Данные для примера (по 2-му цеху)
Незавершенное производство на начало периода: |
| |
количество единиц продукции, оставшихся незавершенными на конец предыдущего отчетного периода во втором цехе |
100 | |
степень готовности по материалам |
20% | |
степень готовности по добавленным затратам |
40% | |
количество единиц продукции, полученных для дальнейшей обработки из первого цеха |
800 | |
Всего единиц продукции в незавершенном производстве |
900 | |
| ||
Стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода, всего, у. е.: |
265900 | |
в т.ч.: затраты собственного незавершенного производства, всего, у. е. |
29900 | |
из них: затраты предыдущего процесса (цеха) |
25000 | |
материальные затраты |
1400 | |
трудовые и накладные расходы |
3500 | |
затраты, полученные из первого цеха |
236000 | |
| ||
За отчетный период: |
| |
Затраты, добавленные вторым цехом за отчетный период, всего, у. е: |
320000 | |
в т.ч.: материальные затраты |
40000 | |
трудовые и накладные расходы |
280000 | |
| ||
На конец отчетного периода: | ||
Количество единиц продукции, законченных обработкой и переданных на склад готовой продукции |
600 | |
Количество единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец периода |
300 | |
Степень готовности по материалам |
30% | |
Степень готовности по трудовым и накладным расходам |
70% |
Подготовка отчета о себестоимости по следующему в технологической цепочке (в нашем примере второму) цеху предполагает аналогичные расчеты. Вместе с тем, последние имеют свои особенности, связанные с накоплением затрат. Далее остановимся на названных особенностях.
Все дело в том, что незавершенное производство на конец прошлого отчетного периода становится незавершенным производством на начало текущего отчетного периода. Поэтому количественная часть отчета о себестоимости по второму цеху содержит как запас незавершенного производства, включающий 100 собственных единиц продукции, так и 800 единиц продукции, полученных из первого цеха для дальнейшей обработки.
Второй цех получает для дальнейшей обработки из первого цеха 800 единиц продукции, уже имеющих свою стоимость 236000 у. е. В течение периода цех несет материальные затраты в размере 40000 у. е. и трудовые и накладные расходы в размере 280000 у. е. Кроме того, в расчете должны быть учтены собственные затраты незавершенного производства на начало периода в размере 29900 у. е Следовательно общая сумма затрат, учтенная за отчетный период, составит 585900 у. е.
Себестоимость единицы продукции по второму цеху рассчитываются по трем составляющим: по затратам прошлых периодов (первого цеха), по материальным и добавленным затратам (второго цеха).
Следует иметь в виду, что при подсчете себестоимости по методу средней себестоимости учитываются затраты прошлых периодов по остаткам незавершенного производства. Единицы продукции, полученные из первого цеха для последующей обработки, являются готовой продукцией для первого цеха, а значит, они полностью содержат затраты предыдущего процесса. Это позволяет включать их в расчет в общей сумме, а не указывать отдельно по каждому элементу.
Метод средней себестоимости предполагает усреднение затрат прошлого периода в незавершенном производстве на начало отчетного периода, т.е. затраты предыдущего периода, отраженные в незавершенном производстве второго цеха, складываются с затратами, полученными из первого цеха (25000 + 236000 = 261000 у. е.). Для расчета себестоимости единицы по затратам прошлых периодов полученная сумма делится на общее количество единиц продукции (261000 : 900 = 290 у. е.).
Для расчета себестоимости единицы продукции по двум другим составляющим стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода подразделяется на материальные и добавленные затраты, которые суммируются с текущими материальными (1400 + 40000) и добавленными затратами (3500 + 280000) соответственно. Полученные данные делим на количество эквивалентных единиц продукции в разрезе элементов затрат и получаем себестоимость единицы продукции по материальным (41400 : 690 = 60 у. е.) и по добавленным затратам (283500 : 810 = 350 у. е.).
Стоимость выпуска готовой продукции определяется аналогично первому цеху - количество единиц, переданных на склад готовой продукции, умножается на общую себестоимость единицы.
Расчет стоимости незавершенного производства на конец периода имеет некоторые особенности. Из общего количества единиц продукции к концу отчетного периода 600 единиц продукции были закончены обработкой и переданы на склад готовой продукции, а оставшиеся 300 единиц продукции вошли в состав незавершенного производства. Поскольку во втором цехе материалы поступают в производственный процесс не равномерно, единицы продукции в незавершенном производстве как на начало, так и на конец отчетного периода не имеют полной степени готовности по материалам.
Поскольку все единицы продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода прошли через первый процесс (цех), на каждую из них мы относим усредненные затраты предыдущего периода (300 ед. х 290 у. е./ед. = 87000 у. е.). Текущие затраты, относящиеся к незавершенному производству на конец периода, отражают степень готовности продукции (по материальным затратам: 90 ед. х 60 у. е./ед. = 5400 у е. и по конверсионным затратам: 210 ед. х 350 у. е./ед. = 73500 у. е.). Таким образом, стоимость незавершенного производства составляет 165900 у. е. (87000 + 5400 + 73500).
Все произведенные расчеты отражены в приведенном ниже отчете о себестоимости в табл. 5.7.
Таблица 5.7
Отчет о себестоимости
Компании Х (цех № 2)
Количественные показатели |
Целые Единицы
|
Условные единицы |
| ||||
Матери- альные затраты |
Добавлен- ные затраты | ||||||
|
|
|
|
| |||
Количество единиц продукции в производстве за отчетный период: |
|
|
|
| |||
• из незавершенного производства на начало периода (20% готовности по материалам и 40% готовности по добавленным затратам) |
100
|
|
|
| |||
• из единиц, полученных для дальнейшей обработки из первого цеха |
800 |
|
|
| |||
Всего единиц продукции |
900 |
|
|
| |||
|
|
|
|
| |||
Количество единиц продукции по состоянию на конец отчетного периода: |
|
|
|
| |||
• законченных обработкой и переданных на склад готовой продукции |
600 |
600 |
600 |
| |||
• оставшихся в незавершенном производстве на конец периода (30% готовности по материалам и 70% готовности по добавленным затратам) |
300 |
90 |
210 |
| |||
Всего единиц продукции |
900 |
690 |
810 |
| |||
| |||||||
|
Затраты прош- лых периодов |
Матери- альные затраты |
Добавлен- ные затраты |
Всего затрат | |||
Расчет себестоимости единицы продукции: |
|
|
|
| |||
• всего затрат, у. е. |
261000 |
41400 |
283500 |
585900 | |||
• условные единицы |
900 |
690 |
810 |
- | |||
• себестоимость единицы продукции, у. е. |
290 |
60 |
350 |
700 | |||
| |||||||
Затраты второго цеха за отчетный период, у. е.: |
|
|
|
| |||
• стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода |
25000
|
1400
|
3500
|
29900
| |||
• затраты, полученные из предыдущего цеха |
236000 |
|
|
236000 | |||
• затраты, добавленные цехом за отчетный период |
|
40000 |
280000 |
320000 | |||
Всего затрат учтено |
261000 |
41400 |
283500 |
585900 | |||
| |||||||
Распределение затрат, у. е. : |
|
|
|
| |||
• стоимость готовой продукции, переданной на склад |
|
|
|
420000 (600 х 700) | |||
• стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода |
87000 (300 х 290)
|
5400 (90 х 60)
|
73500 (210 х 350)
|
165900
| |||
Всего затрат распределено |
|
|
|
585900 |