16.3. Старая институциональная экономическая теория

Приверженцы старой институциональной теории отрицают положение рационально-оптимального поведения индивида, полагая, что индивидуальные вкусы и предпочтения, а также и их выбор и принятие решений, не могут быть заданы и формируются или не формируются под воздействием различных условий в течение времени. Эти условия имеют институциональную природу и включают (на различных уровнях) правила, привычки, рутины, формальные и неформальные нормы, порядок. Человеческое поведение ограничено институтами, но институты позволяют людям предпринимать целенаправленные действия. Правила и привычки исключительно важны в формировании повседневных процессов, в том числе и учетного процесса. Ричард Нельсон и Сидней Уинтер в книге «Эволюционная теория экономических изменений», вышедшей в 1982 году, показали природу деловой практики (в том числе и учетной практики) как рутины и привычки. Авторы впервые ввели понятие «рутина» (routine) применительно к деятельности организации и определили данное понятие как «нормальные и предсказуемые образцы поведения». Согласно старой институциональной теории экономические процессы рассматриваются с позиций статики и динамики. Под статикой следует понимать не отсутствие динамики на временном отрезке размером в год, то есть неизменность институтов на этом отрезке, а институциональноеstatusquoбезотносительно к периоду времени. Институциональная динамика – это тянущийся во времени процесс, характеризующийся генетической заменой старых институтов новыми, то есть автоматической сменой правил, обычаев или их модификацией, либо управляемым институтообразованием³⁵. Рассматриваются не результаты, а выясняются причины, как и почему сложилась та или иная модель поведения, а также как и в силу чего будет происходить изменение данных моделей поведения. Процессы изменений в управленческом учете рассматриваются именно с этих позиций.

Институциональные изменения в практиках организаций происходят следующим образом. Сначала институциональные принципы фиксируются в документах, используемых в особых ситуациях. Затем, когда эти документы начинают применяться регулярно, происходит институционализация понимания и оценки данных принципов. Когда уже институционализируются сами принципы, осуществляется пересмотр документов, в которых данные принципы отражены. И, наконец, когда в документах закрепляется установившийся с течением времени порядок, происходит фактическое принятие институциональных установок. По такой же схеме осуществляются изменения в управленческом учете, в рамках которого документы превращаются в правила и рутины. Правила – это оформленное выражение процедур, в то время как порядок – это процедуры, непосредственно применяемый в жизни. Правила обычно изменяются только по прошествии определенного периода времени; однако порядок может находиться в процессе постоянного изменения. В то же время, степень, в которой порядок изменяется, может зависеть от других правил и процедур, включая контролирующие процедуры. В сфере управленческого учета правила, когда их записывают в учебниках или справочниках, создают системы управленческого учета; тогда как порядок непосредственно используется в бухгалтерской практике³⁶.