6.4. Особенности распределения комплексных затрат при нескольких точках разделения

Рассматривая методы распределения комплексных затрат между совместно производимыми продуктами, мы существенно упрощали задачу, используя в качестве примера производственный процесс с одной точкой разделения. Однако многие производственные операции содержат несколько таких точек. Рассмотрим следующий пример.

Предположим, что компания производит три совместных продукта – А, Б и В, имеющих продажные цены за тонну 40 у. е., 60 у. е. и 50 у.е. соответственно. Первый цех закладывает в процесс 20000 тонн сырья общей стоимостью 400000 у. е. Далее он передает 1/4 часть произведенных единиц продукции во второй цех, где они подвергаются дальнейшей обработке на сумму 60000 у. е. Второй цех несет нормативные потери, производя только 4000 тонн продукта А.

Третий цех обрабатывает остальные полученные из первого цеха единицы продукции на сумму 100000 у.е. Третья часть произведенной в данном цехе продукции передается в четвертый цех. Продукт Б, составляющий выпуск четвертого цеха, после дальнейшей обработки на сумму 100000 у.е. стоит 300000 у.е. Пятый цех обрабатывает 2/3 выпуска второго цеха, добавляя затраты на сумму 200000 у.е., в результате чего получается продукт В, который стоит 500000 у.е.

Табл. 6.14 иллюстрирует распределение комплексных затрат при нескольких точках разделения с использованием метода чистой стоимости реализации.

Таблица 6.14

Иллюстрация распределения комплексных затрат при нескольких точках разделения

Продукты	А	Б	В	Всего Б и В
Стоимость реализации	160000 (4000 т х 40 у.е./ед.)	300000 (5000 т х 60 у.е./ед.)	500000 (10000 т х 50 у.е./ед.)	800000 у.е.
Затраты после второй точки разделения, у.е.	-	100000	200000	300000
Чистая стоимость реализации во второй точке разделения, у.е.	-	200000 (300000 – 100000)	300000 (500000 – 200000)	500000 (800000 – 300000)
Затраты после первой точки разделения, у.е.	60000	-	-	100000
Чистая стоимость реализации в первой точке разделения, у.е.	100000 (160000 – 60000)	-	-	400000 (500000 – 100000)
Распределение комплексных затрат первого цеха (400000 у.е.)	80000 (100000 /500000 х 400000)	-	-	320000 (400000/ 500000 х 400000)
Распределение комплексных затрат третьего цеха (320000 + 100000 = 420000 у.е.)	-	168000 (200000/ 500000 х 420000)	252000 (300000/ 500000 х 420000)	-

С учетом распределенных комплексных затрат окончательная оценка запасов будет выглядеть следующим образом (табл. 6.15).

Таблица 6.15

Оценка запасов (при нескольких точках разделения)

Продукты	Распределенные комплексные затраты, у. е.	Затраты после точек разделения, у. е.	Оценка запасов, у. е.
А	80000	60000	140000
Б	168000	100000	268000
В	252000	200000	452000
Всего	500000	360000	860000