6.5. Анализ распределения комплексных затрат для целей планирования и принятия решений

Как уже отмечалось ранее, для целей оценки запасов и отражения полученных данных в финансовой отчетности компании должны распределять затраты комплексных производств, а также указывать в пояснениях к финансовой отчетности избранные методы распределения. Однако такое распределение чревато опасностью ошибочной интерпретации результатов анализа финансовой отчетности. Конечно, существуют приемлемые способы распределения комплексных затрат, которые были рассмотрены ранее, тем не менее решение, связанное с выбором метода, вызывает существенные различия в оценке запасов и определении уровня прибыльности индивидуальных продуктов.

Существование целого ряда методик распределения комплексных затрат достаточно убедительно отражает то, что определение суммы затрат, которую нужно отнести на возникающие в точке разделения многочисленные продукты, является достаточно сложной процедурой вне зависимости от поставленных целей. Принятие компанией любого метода отнесения затрат на индивидуальные продукты полностью не решает данную проблему, поэтому более предпочтительным представляется расчет валовой прибыли с учетом общего количества единиц продукции. Более того, если компания будет основывать свои решения на комплексных затратах, то это может привести к ошибочному решению.

Особенностью комплексных затрат является то, что увеличение выпуска одного продукта в большинстве случаев приводит к некоторому увеличению выпуска другого продукта. Такие ситуации предполагают применение анализа соотношения «затраты – объем - прибыль» и дифференциального анализа затрат. Оценка многих альтернативных вариантов выпуска продукции может привести к длительным и дорогостоящим расчетам с применением компьютерных технологий.

Безусловно, затраты, понесенные после точки разделения, предоставляют управляющим более полезную информацию для принятия решений, в частности, в отношении целесообразности дальнейшей обработки продукта с целью максимизации прибыли. Рассмотрим подробнее данный вопрос, который тесно связан с проблемой релевантности затрат, относимых на продукт в различных ситуациях, а также с понятиями дифференциальных доходов и расходов.

Именно дифференциальные затраты, а не комплексные затраты, являются единственными релевантными затратами, которые позволяют определить наиболее прибыльную стадию, на которой стоит продавать продукт. Когда компания принимает решение о дальнейшем производстве продукции, инкрементные или дифференциальные затраты являются дополнительными затратами по расширению производственных операций. Для принятия такого решения целесообразно рассчитать дополнительную (дифференциальную) прибыль, получаемую путем сопоставления дифференциального дохода и дифференциальных затрат.

Например, продукт не имеет рыночной стоимости в точке разделения, но после дальнейшей обработки на сумму 10000 у. е., он может быть продан за 15000 у. е. В этом случае дифференциальный доход составит 15000 у. е., дифференциальные затраты 10000 у. е., а дифференциальная прибыль (чистый дифференциальный доход) - 5000 у. е. Если компания не будет данный продукт подвергать обработке после точки разделения, то не только потеряет 5000 у. е. прибыли, но и понесет определенные потери.

Предположим далее, что компания может для улучшения характеристик данного продукта подвергнуть его обработке еще на сумму 4000 у. е, а продать его за 18000 у. е. Поскольку чистая стоимость реализации, как правило, определяется на первой возможной стадии после точки разделения, дальнейшее производство для получения улучшенного характеристик продукта не влияет на сумму отнесенных на него комплексных затрат. Возможность дальнейшей обработки продукта также не меняет комплексные затраты, распределенные по методу натуральных показателей, поскольку обрабатывается одно и то же количество продукта.

При определении себестоимости продукта делимые затраты просто добавляются к распределенным комплексным затратам, рассчитанным по каждому из двух методов. Однако, данные подходы приводят к разной величине прибыли. При решении относительно прибыльности дальнейшего производства компания опять же должна сопоставить дополнительные затраты с дополнительными доходами. В нашем примере дополнительный доход составит 3000 у. е. (18000 – 15000), а дополнительные затраты – 4000 у.е. Следовательно, не принимая во внимание никакие другие факторы, более предпочтительным для компании окажется продавать продукт, не улучшая его качественных характеристик.

Производство комплексных продуктов в значительной степени зависит как от технологических особенностей процесса, так и от условий рынка. Констатация такой двойственности комплексной продукции на первый взгляд кажется весьма благоприятным фактом, однако учесть все это при принятии решений часто оказывается физически невозможным.

Для целей планирования прибыли представляется целесообразным применение концепции маржинального дохода, рассчитываемого как разница между выручкой от продаж и переменными затратами на производство данного вида продукции. Маржинальный доход позволяет управляющим прогнозировать сумму, которую сегмент или линия продуктов добавит или вычтет из прибыли компании. Этот показатель не является суммой валового дохода от реализации продукта, а только показывает его относительную прибыльность в сопоставлении с другими продуктами.

Валовый доход от реализации какого-либо вида продукции или сегмента, определяемый как разница между выручкой от продаж и себестоимостью продукции, включающей определенную долю всех затрат, как понесенных после точки разделения, так и комплексных, не является надежным способом для принятия решений по планированию прибыли. Полученные данные не могут быть использованы для прогнозирования решений в условиях изменения совокупного валового дохода.