10.1.2. Анализ при выпуске нескольких видов продукции

В том случае, когда компания выпускает несколько видов продукции, анализ соотношения «затраты – объем - прибыль» усложняется, поскольку отдельные виды продукции продаются по различным ценам, имеют разную себестоимость и норму прибыли.

Допустим, что компания N реализует на рынке две модели своего изделия: модель А – по 300 у. е. за единицу и модель В – по 600 у. е. за единицу. В следующем году планируется продать 1500 единиц модели А и 1000 единиц модели В. Прогнозный отчет о прибылях и убытках компанииNбудет выглядеть следующим образом:

Отчет о прибылях и убытках компании N, у. е.

	Модель А	Модель В	Всего
Выручка от продаж	450000	600000	1050000
Переменные затраты	(180000)	(250000)	(430000)
Маржинальный доход	270000	350000	620000
Прямые постоянные затраты	(94500)	(105000)	(199500)
Прибыль от продаж	175500	245000	420500
Косвенные (общие для обеих моделей) затраты	-	-	(203500)
Прибыль до налогообложения			217000

Количественный подход. Первый вопрос, на который мы должны ответить, сколько моделей каждого вида должно быть продано для того, чтобы достичь безубыточности. Для ответа на этот вопрос воспользуемся выражением (5). При этом отметим, что существуют два показателя маржинального дохода на единицу продукции:

для модели А 180 у. е./ед. (300 – 120)

для модели В 350 у. е./ед. (600 – 250).

Одно возможное решение состоит в раздельном анализе каждой модели с получением двух индивидуальных точек безубыточности, однако при этом возникает проблема, связанная с постоянными затратами. Если постоянные затраты явно относятся к какой-либо определенной модели и отсутствуют в том случае, если этот продукт не производится, то такие затраты следует считать прямыми постоянными затратами и включать в анализ этой модели. Тогда безубыточный объем продаж составит:

для модели А 525 единиц (94500 у. е. / 180 у. е./ед.);

для модели В 300 единиц (105000 у. е. / 350 у. е./ед.).

При этом выручка от продажи 525 единиц модели А и 300 единиц модели В покрывает только их прямые затраты (как переменные, так и постоянные). Следовательно, при данных объемах продаж компания понесет убыток в размере косвенных постоянных затрат, то есть затрат, в большей степени связанных с функционированием компании в целом.

Для того чтобы общие постоянные затраты были учтены при анализе, их необходимо распределить между двумя моделями на основании принятых методик распределения. Основной недостаток данного подхода и заключается в произвольности такого распределения, что существенно влияет на точность получаемых данных и может привести к неправильным решениям в отношении производства и продажи конкретного продукта. Поэтому решение по каждому продукту должно приниматься независимо от общих постоянных затрат. Затем следует подготовить бюджет компании, основанный на оптимальном объеме производства каждого продукта, и, не разделяя общие постоянные затраты, убедиться в том, что за счет выручки от продажи всех продуктов можно покрыть совокупные затраты.

Другим возможным решением является определение ожидаемого соотношения моделей в общем объеме продаж, что позволяет вместо нескольких продуктов ввести в анализ «единственное» изделие, которое компания продает как пакет. В нашем примере, если компания Nпланирует продать 1500 единиц модели А и 1000 единиц модели В, то соотношение моделей составляет 3/2, что означает продажу компанией некоего условного пакета, содержащего три модели А и две модели В.

При применении количественного подхода предполагается, что отпускная цена пакета и переменные затраты на пакет известны. Для исчисления этих значений необходимо знать соотношение моделей разного вида, цены и переменные затраты на единицу каждой модели. Соответствующие данные могут быть получены из прогнозного отчета от прибылях и убытках. Расчеты представлены ниже в таблице 10.1.

Таблица 10.1

Расчет маржинального дохода на один пакет

	Структура (ед.)	Ц (у. е./ед.)	Sпер (у. е./ед.)	Ц - Sпер (у. е./ед.)
Модель А	3	900	360	540
Модель В	2	1200	500	700
Пакет		2100	860	1240

Рассчитав маржинальный доход на один пакет в размере 1240 у. е./ед. и зная совокупные постоянные издержки в размере 403000 у. е. (94500 + 105000 + 203500), определим число пакетов, которые должны быть реализованы для достижения безубыточного объема продаж. Для этого воспользуемся формулой (5):

V= И_пост/ (Ц -S_пер)

или V= 403000 у. е. / 1240 у. е./ед. = 325 ед.

Таким образом, компании N необходимо продать 975 единиц модели А (325 х 3) и 650 единиц модели В (325 х 2) для того, чтобы обеспечить безубыточный объем продаж. Для подтверждения полученных данных представим отчет о прибылях и убытках компанииN.

Отчет о прибылях и убытках компании N

при продаже 975 единиц модели А и 650 единиц модели В, у. е.

	Модель А	Модель В	Всего
Выручка от продаж	292500	390000	682500
Переменные затраты	(117000)	(162500)	(279500)
Маржинальный доход	175500	227500	403000
Прямые постоянные затраты	(94500)	(105000)	(199500)
Прибыль от продаж	81000	122500	203500
Косвенные (общие для обеих моделей) затраты	-	-	(203500)
Прибыль до налогообложения			-

Большинство компаний производят несколько видов продукции, рентабельность которых различна. Прибыли компании будут больше, если основную часть продаж составит высокорентабельная продукция. Соответственно увеличение доли менее рентабельных видов продукции может привести к тому, что прибыль снизится даже в случае роста объема реализации. Поэтому то соотношение продаваемой продукции, которого смогла достигнуть компания, может считаться одним из показателей эффективности ее продаж. В ряде случаев эффективность продаж можно измерить при помощи маржинального дохода на единицу продукции. Так, увеличение среднего маржинального дохода на единицу продукции при неизменном общем количестве проданных единиц означает смещение соотношения в сторону более рентабельных видов продукции, и наоборот.

Основной проблемой при данном подходе к анализу нескольких видов продукции является стабильность прогнозируемого соотношения. Так, изменение цен на разные модели может привести к необходимости изменить их соотношение в пакете, или, иными словами, для достижения целевой прибыли понадобится другой пакет. Кроме того, с увеличением номенклатуры продаваемой продукции возрастает и сложность вычислений, которые должны будут проводиться с помощью компьютерных технологий.

Стоимостной подход. Применение стоимостного подхода также предполагает использование ожидаемого соотношения отдельных видов продукции. При этом для расчетов достаточно итоговых данных отчета о прибылях и убытках. Проиллюстрируем стоимостной подход, воспользовавшись итоговыми данными отчета компанииN для 1500 единиц модели А и 1000 единиц модели В.

Отчет о прибылях и убытках компании N, у. е.

Выручка от продаж 1050000

Переменные затраты (430000)

Маржинальный доход 620000

Постоянные затраты (403000)

Прибыль до налогообложения 217000

Для ответа на вопрос, какую выручку нужно получить, чтобы достичь безубыточности продаж, сначала следует рассчитать коэффициент маржинального дохода (маржинальный доход, деленный на выручку):

620000 у. е. / 1050000 у. е. = 0,5905.

Тогда безубыточный объем продаж (в денежном выражении) будет равен:

403000 у. е. / 0,5905 = 682472 у. е.

Необходимо отметить, что из-за погрешности округления показателя маржинального дохода, объем продаж несколько занижен. Более точный ответ можно получить, умножив цену пакета на количество пакетов, необходимое для достижения безубыточности:

2100 у. е./ед. х 325 ед. = 682500 у. е.

Таким образом, при стоимостном подходе не используется расчет маржинального дохода для пакета, не требуются данные отдельно по каждому продукту, вычислительные процедуры существенно упрощены по сравнению с применяемыми при количественном подходе. Когда компания продает несколько видов продукции, коэффициент маржинального дохода представляется более простым в применении, чем показатели в расчете на единицу каждой продукции. В то же время при стоимостном подходе отсутствует информация об индивидуальной прибыльности каждого продукта. При желании коэффициент маржинального дохода может быть вычислен, исходя из данных пакета (в нашем примере – 1200 / 2100 = 0,5905).Однако в этом случае потребуются более сложные вычисления, аналогичные количественному подходу.