3.3. Методы перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями

3.3.1. Общая характеристика методов перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными

Услуги вспомогательных подразделений могут быть распределены при помощи трех методов: прямого, пошагового и метода распределения взаимных услуг.

Прямой метод является наиболее широко применяемым. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями. Его основными преимуществами являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по вторичному распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

Пошаговый метод применяется для распределения встречных услуг обслуживающих подразделений и является более точным, чем прямой. Стоимость услуг каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перераспределения затрат снова на то обслуживающее подразделение, расходы которого уже были распределены. На практике обычно первым закрывается то обслуживающее подразделение, которое несет наибольшие расходы, исходя из того, что такое подразделение предоставляет услуги на самую большую сумму.

Метод распределения взаимных услуг также используется для распределения встречных услуг обслуживающих подразделений и считается более точным по сравнению с пошаговым методом. Он предполагает накопление каждым обслуживающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены. Данный процесс может продолжаться достаточно долго, поэтому этот метод является наиболее трудоемким. Однако такие дополнительные трудозатраты в большинстве случаев не оправдывают результатов, поскольку различия в ставках общепроизводственных расходов, рассчитанных на основе двух вышеназванных методов, как правило, очень малы. На практике, естественно, распределение взаимных услуг делается при помощи компьютера.

Существуют два основных способа распределения взаимных услуг – метод повторного распределения и метод системы уравнений. Метод повторного распределения предполагает распределение расходов каждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами других подразделений) в определенных процентах до тех пор, пока величина расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будут нецелесообразным. Метод системы уравнений предполагает использование системы линейных уравнений. Данные, которые получаются при обоих способах, должны совпадать.

3.3.2. Иллюстрация первичного распределения

Проиллюстрируем приведенные выше методы распределения производственных накладных расходов на упрощенном примере:

Предприятие имеет два производственных подразделения (А и В) и два обслуживающих подразделения (склад и ремонтный цех). Данные за период в условных денежных единицах представлены в таблице 3.1:

Таблица 3.1

Данные для распределения косвенных расходов

Статьи расходов	Всего	Производственные подразделения		Обслуживающие подразделения
		А	В	Склад	Ремонтный цех
Прямые материалы	50000	30000	20000	-	-
Вспомогательные материалы	5000	-	-	-	5000
Прямая заработная плата	55000	30000	25000	-	-
Дополнительная заработная плата	16000	5000	5000	5600	400
Контроль	12000	-	-	-	-
Аренда	700	-	-	-	-
Освещение	140	-	-	-	-
Амортизация	1600	-	-	-	-
Стоимость оборудования	160000	80000	40000	40000	-
Прямые человеко-часы	180000	80000	100000	-	-
Площадь помещения (кв. м)	28000	12000	8000	4000	4000

Предположим, что затраты на контроль в размере 2000 у.е. относятся к складу и 1000 у.е. – к ремонтному цеху.

Затраты ремонтного цеха соотносятся с другими подразделениями пропорционально стоимости оборудования, а склада - распределяются на базе стоимости выданных материалов.

Сначала необходимо, где возможно, отнести косвенные расходы на конкретные подразделения, остальные - распределить между производственными и обслуживающими подразделениями (первичное распределение). Эта процедура производится независимо от избранного метода распределения косвенных расходов (прямого, пошагового и распределения взаимных услуг), поскольку применение указанных методов производится на следующем этапе (вторичное распределение). Данные по отнесению и распределению косвенных расходов представлены ниже в таблице 3.2:

Таблица 3.2

Отнесение и распределение косвенных расходов

Статьи расходов	Всего	База распределения	А	В	Склад	Ремонтный цех
Дополнительная заработная плата	16000	фактические данные	5000	5000	5600	400
Контроль	12000	прямые человеко-часы	4000	5000	2000	1000
Вспомогательные материалы	5000	-	-	-	-	5000
Аренда	700	площадь	300	200	100	100
Освещение	140	площадь	60	40	20	20
Амортизация	1600	стоимость оборудования	800	400	400	-
Итого:	35440		10160	10640	8120	6520

Следующий шаг зависит от выбранного метода распределения косвенных расходов, который предполагает перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные подразделения.