5.3.2. Составление отчета о себестоимости по второму цеху

Рассмотрим применение метода ФИФО в следующем отчетном периоде во втором цехе, исходя из условий того же примера. Данные, необходимые для составления отчета о себестоимости по второму цеху, приведены в табл. 5.13.

Таблица 5.13

Данные по 2-му цеху

Незавершенное производство на начало отчетного периода:
количество единиц продукции, оставшихся незавершенными на конец прошлого отчетного периода во втором цехе	100
степень готовности по материалам	20%
степень готовности по добавленным затратам	40%
количество единиц продукции, полученных для дальнейшей обработки из первого цеха	800
Всего единиц продукции в незавершенном производстве	900
Стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода, всего, у. е.:	264900
Затраты собственного незавершенного производства
в т.ч.: затраты предыдущего процесса (цеха)	25000
материальные затраты	1400
трудовые и накладные расходы	3500
Затраты, полученные из первого цеха	235000
За отчетный период:
Затраты, добавленные вторым цехом за отчетный период, всего, у. е.	320000
в т.ч.: материальные затраты	40000
трудовые и накладные расходы	280000
На конец отчетного периода:
Количество единиц, законченных обработкой и переданных на склад готовой продукции	600
Количество единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец периода	300
Степень готовности по материалам	30%
Степень готовности по трудовым и накладным расходам	70%

Подготовка отчета о себестоимости по следующему в технологической цепочке (в нашем примере второму) цеху предполагает те же основные этапы расчетов, однако данный процесс имеет свои особенности, связанные с накоплением затрат. При рассмотрении данного вопроса остановимся в основном на упомянутых особенностях.

Использование метода ФИФО предполагает получение вторым цехом для дальнейшей обработки продукции (полуфабрикатов), состоящей из двух групп – 100 единиц продукции из состава незавершенного производства на начало прошлого отчетного периода первого цеха и 700 единиц, начатых и законченных производством первого процесса в прошлом отчетном периоде.

Несмотря на то, что отнесенные на них затраты в размере 235000 у. е. также состоят из двух частей (25000 у. е. и 210000 у. е.), после получения полуфабрикатов вторым цехом их стоимость усредняется. Разделив общие затраты в 235000 у. е. на полученные из первого цеха 800 единиц продукции, мы получим усредненную цеховую себестоимость единицы продукции в размере 293,75 у. е.

Данная сумма отличается от себестоимости, рассчитанной в первом цехе (250 у. е. для единиц продукции, законченных обработкой за прошлый отчетный период, и 300 у. е. для единиц продукции, начатых и законченных обработкой за прошлый отчетный период).

Таким образом, можно сделать вывод, что особенностью применения метода ФИФО является то, что себестоимость единицы продукции по данному методу рассчитывается только в пределах каждого цеха, а при передаче затрат в следующее подразделение происходит их усреднение на единицу передаваемой продукции. Иными словами, все единицы, получаемые из предыдущего цеха, имеют усредненную себестоимость. Исключение может составить только продукция последнего передела, передаваемая на склад готовой продукции.

Для расчета себестоимости условной единицы продукции по материальным и добавленным затратам по методу ФИФО берутся только затраты текущего периода – 40000 у. е. и 280000 у. е. соответственно.

Следовательно, себестоимость единицы продукции по материальным затратам составит: 40000 у. е. : 670 ед. .= 59,70 у. .

по добавленным затратам: 280000 у. е. : 770 ед. = 363,64 у. е.

Суммируя стоимость единицы продукции по элементам затрат, получаем ее общую себестоимость в размере 293,75 у. е. + 59,70 у. е. + 363,64 у. е. = 717,09 у. е.

При использовании метода ФИФО выпуск готовой продукции второго цеха также состоит из двух частей: 100 единиц продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода, законченных обработкой в течение отчетного периода, и 500 единиц, начатых и законченных обработкой за период.

Стоимость первой части выпуска рассчитывается следующим образом: к стоимости начального запаса (29900 у. е.) прибавляется стоимость добавленных материальных затрат в размере 4776 у. е. (80 ед. х 59,70 у. е. / ед.) и стоимость добавленных трудовых и накладных расходов размере 21818 у. е. (60 ед. х 363,64 у. е./ед.). Стоимость второй части выпуска составит 358545 у. е. (500 ед. х 717,09 у. е./ед.), а стоимость всей готовой продукции – 415039 у. е.

Незавершенное производство на конец отчетного периода по методу ФИФО оценивается аналогично методу средней стоимости с учетом степени готовности. Каждая единица продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода второго цеха полностью содержит затраты предыдущего процесса (первого цеха) в 293,75 у. е. на общую сумму 88125 у. е. (300 ед. х 293,75 у. е./ед.).

Текущие затраты, относящиеся к незавершенному производству на конец отчетного периода, отражают степень готовности продукции (по материальным затратам: 90 ед. х 59,70 у. е./ед. = 5373 у. е. и по добавленным затратам: 210 ед. х 363,64 у. е./ед. = 76364 у. е.). Таким образом, стоимость незавершенного производства на конец периода составит 88125 + 5373 + 76364 = 169862 у. е.

В примере суммы округлялись только до двух десятых долей. Поэтому для того, чтобы распределенные затраты совпадали с учтенными затратами, необходимо сделать арифметическую корректировку. Сумма корректировки может включаться в состав незавершенного производства на конец отчетного периода, а может показываться в отчете о себестоимости отдельно. Все произведенные расчеты представлены в обобщенном виде в табл. 5.14.

Таблица 5.14

Отчет о себестоимости

Компании Х (цех 2)

Количественные показатели	Целые единицы	Условные единицы
		Материа- льные затраты		Добавлен- ные затраты
Количество единиц продукции в производстве за отчетный период:
• из незавершенного производства на начало периода (20% готовности по материалам и 40% готовности по добавленным затратам)	100
• из единиц, полученных для дальнейшей обработки из первого цеха	800
Всего единиц продукции	900
Количество единиц продукции по состоянию на конец отчетного периода:
• законченных обработкой и переданных на склад готовой продукции из незавершенного производства на начало периода • начатых и законченных обработкой в течение периода и переданных на склад готовой продукции • всего переданных на склад готовой продукции	100 500 600	80 500 580		60 500 560
• оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода (30% готовности по материалам и 70% готовности по добавленным затратам)	300	90		210
Всего единиц продукции	900	670		770
	Затраты прошлых периодов	Материа- льные затраты	Добавлен- ные затраты		Всего затрат
Расчет себестоимости единицы продукции
• затраты, полученные из первого цеха, и затраты, добавленные цехом за текущий период, у. е.	235000	40000	280000		250000
• условные единицы	800	670	770		-
• себестоимость единицы продукции, у. е.	293,75	59,70	363,64		717,09
Затраты второго цеха за отчетный период, у. е.:
• стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода	25000	1400	3500		29900
• затраты, полученные из первого цеха	235000				235000
• затраты, добавленные цехом за отчетный период		40000	280000		320000
Всего затрат учтено	260000	41400	283500		584900
Распределение затрат
• затраты переданные во второй цех, всего, у. е. · стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и его доработки · стоимость единиц, начатых и законченных обработкой в текущем периоде	29900	4776 (80 х 59,70)	21818 (60 х 363,64)		415039 56494 358545 (500 х 717,09)
• стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода	88125 (300 х 293,75)	5373 (90 х 59,70)	76364 (210 х 363,64)		169862
• Округление					(1)
Всего затрат распределено					584900