9.5. Направления использования метода калькулирования по переменным затратам

Хотя калькуляция себестоимости по переменным затратам не является общепризнанным методом для составления внешней финансовой отчетности, она может быть использована для различных внутренних целей, таких как анализ взаимоотношения «затраты – объем - прибыль», принятие управленческих решений, политика ценообразования, планирование и контроль.

Разделение постоянных и переменных затрат, а также отражение маржинального дохода в отчете о прибылях и убытках, применяемом при методе «директ-костинг», существенно упрощает анализ взаимосвязи «затраты – объем - прибыль» и определение точки безубыточности. Достоинство данного метода заключается в том, что он наглядно демонстрирует взаимосвязь величины выручки, затрат и объема реализованной продукции. Поэтому он является основой для анализа результатов деятельности предприятия и, следовательно, для принятия текущих решений в области производства и сбыта. Такой анализ помогает руководству предприятия сосредотачивать усилия на развитии производства тех видов продукции, которые максимизировали бы показатель маржинального дохода.

Отчет, служащий для оценки деятельности продаж, может включать о себя общий объем продаж, переменные издержки на реализованные товары, маржинальный доход и долю маржинального дохода. При анализе и оценке сбытовой деятельности следует рассматривать такие факторы и показатели, как темпы роста продаж, количество лет работы на различных сегментах рынка, качество обслуживания потребителей, размер территории, степень соответствия фактических результатов запланированным показателям и т.п.

При принятии многих управленческих решений краткосрочного характера наиболее приемлемый результат может быть получен именно при использовании принципов, лежащих в основе системы «директ-костинг». Разделение издержек на переменные и постоянные составляющие, применяемое в системе директ-костинг, позволяет оценивать каждый продукт с точки зрения маржинального дохода, который характеризует вклад конкретного продукта в покрытие постоянных издержек и прибыль. На любом предприятии существуют факторы, ограничивающие достижимый в данный конкретный момент времени объем выпускаемой или реализуемой продукции, например, низкий уровень спроса, нехватка квалифицированной рабочей силы, материалов, оборудования и т.п. Так, где существуют такие ограничивающие факторы, их влияние минимизируется для достижения максимального маржинального дохода.

Одной из важнейших функций метода калькуляции себестоимости по переменным затратам является содействие принятию краткосрочных решений по формированию продажных цен. Основное преимущество данного подхода по сравнению с методом ценообразования «затраты плюс», включающего все виды издержек, заключается в возможности получения информации о взаимосвязи между затратами, объемом выпуска и прибылью, что существенно упрощает расчет цен. Естественно, в долгосрочном периоде большинство видов продукции должно продаваться по ценам, покрывающим полные издержки и обеспечивающим достаточный доход на вложенный капитал. Тем не менее, в краткосрочном периоде нередко бывает выгодно установить цену на более низком уровне. Многими предприятиями с целью привлечения покупателей, при поставке на рынок новой продукции и в ряде других случаев применяется продажа некоторых видов продукции по цене, лишь немного превышающей переменные издержки. Так, на внешнем рынке продукция нередко продается по цене ниже полной себестоимости, если продажи внутри страны достаточны для покрытия совокупных издержек.

Разделение издержек на постоянные и переменные составляющие, применяемое в системе «директ-костинг», позволяет оценивать каждый продукт с точки зрения маржинального дохода, который характеризует вклад конкретного продукта в покрытие постоянных издержек и прибыль. Данный подход может использоваться как по предприятию в целом, так и при анализе отдельных подразделений, продуктов, потребителей, рынков сбыта и т.п. Как правило, ценообразование базируется либо на калькуляции себестоимости продукции, либо на рыночном спросе на продукцию.

В краткосрочном периоде производство осуществляется в рамках существующих производственных мощностей, поэтому решение об установлении продажной цены должно основываться на их оптимальном использовании. Предприятие не может избежать постоянных издержек, однако переменные издержки можно исключить в случае отказа от производства конкретного вида продукции. При использовании метода ценообразования на базе себестоимости продажная цена должна как минимум равняться переменным издержкам по производству и сбыту продукции. Любая цена выше этого минимального уровня продажной цены добавляет определенную сумму для покрытия постоянных издержек и получения прибыли. Использование метода «директ-костинг» наиболее полезно при расчете цен в случае возникновения неординарных ситуаций.

Пока цена на производимую продукцию превышает усредненные полные издержки, руководство предприятия нередко сохраняет определенные производственные линии в течение длительного периода времени. Тем не менее, в долгосрочной перспективе производственные мощности могут быть расширены или сокращены. Поэтому цены, устанавливаемые на выпускаемую продукцию, должны покрывать все издержки и давать устойчивый уровень производственной прибыли. Следовательно, при ценообразовании на долгосрочную перспективу, необходима информация, полученная при помощи метода полных издержек.

Если цены регулируются при помощи спроса и предложения, применение метода калькуляции себестоимости по переменным затратам позволяет быстро обнаружить негативные последствия, возникающие в результате снижения цен с целью увеличения объема продаж или внедрения на новые сегменты рынка. Руководству предприятия необходимо четко представлять предел снижения цены, за которым продажи перестают быть прибыльными. Важным показателем является тот нижний предел цены, который ориентирован на цену, покрывающую себестоимость, исчисленную по переменным затратам. Сведения о маржинальном доходе в данном случае являются определяющими для выбора наиболее выгодной ценовой политики.

Разделение издержек на постоянные и переменные составляющие способствует планированию и определению размера прибыли в зависимости от изменения объемов производства. Данный подход используется при подготовке гибких смет, поскольку если фактический объем производства превышает ранее запланированный, то затраты, которые изменяются с изменениями объема производства, будут большими сметных из-за изменения объема производства. Уровень маржинального дохода позволяет быстро и достаточно точно определить ожидаемую прибыль в краткосрочном периоде. Анализ затрат в соответствии с их динамикой по отношению к изменениям объем производства необходим и для контроля издержек. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает большую степень освещения проблемных зон. Вклад в получение прибыли от каждого выпускаемого вида продукции в рамках метода калькуляции себестоимости по переменным затратам также усиливает контроль постоянных затрат.