5.3.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху

Первый этап. Часть отчета, отражающая количественные показатели, схожа при использовании обоих методов. Однако, как уже отмечалось, метод ФИФО выделяет три категории единиц продукции, на которые относятся затраты текущего отчетного периода: единицы продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода, единицы продукции, начатые и законченные в течение отчетного периода, и единицы продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Единицы продукции из начального запаса дорабатываются первыми и передаются во второй цех. В течение отчетного периода первый цех начинает производить другие единицы продукции, часть которых по состоянию на конец отчетного периода становится готовой продукцией и передается во второй цех, а часть остается в составе незавершенного производства. Три категории единиц продукции используются в последующих этапах подготовки отчета о себестоимости для определения переданных во второй цех затрат и для оценки незавершенного производства на конец периода.

В нашем примере в незавершенном производстве на начало отчетного периода было 100 единиц продукции, которые, согласно методу ФИФО, первыми завершаются обработкой и передаются во второй цех. Поскольку всего передаются 800 готовых единиц продукции, следовательно, 700 единиц продукции были начаты и закончены производством в текущем отчетном периоде. Следует отметить, что хотя в нашем примере получаются те же 700 единиц продукции, не следует рассчитывать их как разницу между 900 единицами продукции, начатыми производством, и 200 единицами продукции, оставшимися в незавершенном производстве на конец отчетного периода. Отчет может содержать данные о производственных потерях, что будет рассмотрено в следующей статье, и в подобном случае результат совпадать не будет. Расчеты по первому этапу показаны ниже в таблице 5.10.

Таблица 5.10

Расчет физических единиц

Определение физических единиц
Количество единиц продукции в незавершенном производстве на начало периода, имеющие 100% готовности по материалам и 60% готовности по добавленным затратам	100
Количество единиц продукции, начатых производством в течение отчетного периода	900
Всего единиц продукции в производстве в течение отчетного периода	1000
Количество единиц продукции, законченных обработкой и переданных во второй цех: из незавершенного производства на начало отчетного периода из начатых и законченных обработкой в текущем отчетном периоде	100 700
Количество единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец периода, имеющих 100% готовности по материалам и 30% готовности по добавленным затратам	200
Всего единиц продукции на конец отчетного периода	1000

Второй этап. Отличия в составлении отчета о себестоимости по методу ФИФО и по методу средней стоимости особенно наглядно проявляются при расчете условного объема производства. Поскольку для целей калькулирования себестоимости единицы продукции метод ФИФО учитывает затраты только текущего отчетного периода, при расчете условных единиц продукции по незавершенному производству на начало периода объем работ, уже произведенный по производству таких единиц продукции, и объем производства, требуемый для их завершения обработкой, делится между отчетными периодами. Физические единицы из незавершенного производства на начало периода пересчитываются в условные единицы с учетом степени готовности по материалам и добавленным затратам следующим образом.

Поскольку по условию примера все материалы закладываются в начале процесса, отпускаемые в производство в текущем отчетном периоде материалы относятся только к тем единицам продукции, которые цех начал производить в текущем периоде. Следовательно, к 100 единицам продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода никакие материалы не добавлялись, а значит, они соответствуют нулю условных единиц (100 ед. х 0%).

Трудовые и накладные расходы, как правило, цех несет в течение всего отчетного периода, это значит, что их часть, необходимая для доработки начального запаса незавершенного производства, относится на 100 вышеназванных единиц продукции в обратной пропорции со степенью завершенности. Таким образом, по добавленным затратам физические 100 единиц продукции пересчитываются в 40 условных единиц (100 ед. х (100% - 60%)).

Пересчет физических единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода, в условные единицы по методу ФИФО производится аналогично пересчету по методу средней стоимости. Вы произведенные вычисления по определению условного объема производства показаны ниже в таблица 5.11.

Таблица 5.11

Расчет условных единиц

	Физичес- кие единицы	Условные единицы
		материальные затраты	добавленные затраты
Количество единиц продукции, законченных обработкой и переданных во второй цех: - из незавершенного производства на начало отчетного периода (100% готовности по материалам и 60% готовности по добавленным затратам) - из начатых и законченных обработкой в текущем отчетном периоде	100 700	- 700	40 700
Количество единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец периода, имеющих 100% готовности по материалам и 30% по добавленным затратам	200	200	60
Всего единиц продукции на конец отчетного периода	1000	900	800

Третий этап. Дополнительные различия между составлением отчета о себестоимости по методу ФИФО и по методу средней стоимости проявляются в расчете себестоимости единицы продукции. Как уже отмечалось ранее, для целей калькулирования себестоимости единицы продукции по методу ФИФО учитываются только затраты текущего отчетного периода. Поэтому использование данного метода не требует детализации стоимости незавершенного производства на начало периода по элементам затрат, а оперирует только общей оценкой данного запаса. В нашем примере скорее учитываются общая стоимость незавершенного производства в 17000 у.е., чем выделенные в отдельные статьи материальные, трудовые и производственные накладные расходы. В то же время метод средней стоимости предполагает такую детализацию стоимости начального запаса с тем, чтобы его каждую статью затрат отдельно суммировать с соответствующими статьями затрат текущего отчетного периода.

Цех имеет 100 единиц продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода, требующих дополнительных затрат по дальнейшей обработке. На эти 100 единиц начального запаса, которые достигли 60% готовности в прошлом отчетном периоде, в текущем отчетном периоде будут отнесены оставшиеся 40% трудовых и накладных расходов. Себестоимость условной единицы по добавленным затратам составит 200 у. е. (160000 у.е.: 800 ед.).

Для расчета себестоимости условной единицы по материалам также учитываются только текущие затраты 90000 у. е., что дает 100 у.е. на единицу (90000 у.е. : 900 ед.). Себестоимость единицы продукции, начатой и законченной в текущем отчетном периоде, составляет, соответственно 300 у. е. (100 у.е. + 200 у.е.). Калькуляция себестоимости единицы продукции в обобщенном виде показана ниже в таблице 5.12.

Таблица 5.12

Расчет себестоимости единицы продукции

Расчет себестоимости единицы продукции (этап 3)	Всего	Материальные затраты	Добавленные затраты
Затраты текущего отчетного периода, у. е.	250000	90000	160000
Условные единицы	-	900	800
Себестоимость единицы продукции, у. е.	300	100	200

Четвертый этап. Распределение затрат между продукцией, законченной обработкой и переданной в следующий цех, и продукцией, оставшейся в незавершенном производстве на конец периода, по методу ФИФО также имеет свои особенности. Затраты, переданные во второй цех, показываются в отчете о себестоимости не в общей сумме, как по методу средней стоимости, а подразделяются на стоимость продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимость продукции, начатой и законченной в течение отчетного периода.

Сначала определяется стоимость переданных во второй цех единиц продукции из начального запаса незавершенного производства. Она состоит из двух частей. Одна часть представляет собой затраты, понесенные цехом в прошлом отчетном периоде, в нашем примере это 17000 у.е. Как уже отмечалось, по методу ФИФО не требуется детализировать стоимость начального запаса по элементам затрат, и она включается в расчет передаваемых во второй цех затрат в общей сумме.

Другая часть передаваемой стоимости показывает затраты на доработку продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода. Их сумма не включает материальные затраты, поскольку они были понесены в прошлом отчетном периоде. Трудовые и накладные расходы относятся на остаток незавершенного производства, перенесенный из предыдущего отчетного периода, для расчета общей стоимости передаваемой во второй цех продукции из начального запаса. В нашем примере добавленные затраты составят 8000 у.е. (200 у.е. х 40 ед.), а общая стоимость - 25000 у.е. (8000 у.е. + 17000 у.е.).

Затем рассчитывается стоимость продукции, начатой и законченной обработкой в отчетном периоде, и имеющей полную степень готовности по материальным и добавленным затратам. Данная стоимость составляет 210000 у.е. (700 у.е. х 300 у.е.). Теперь можно определить общую сумму передаваемых во второй цех затрат – 235000 у.е. (25000 у.е. + 210000 у.е.).

Последним шагом является оценка стоимости незавершенного производства на конец периода, которая производится аналогично методу средней стоимости с учетом степени готовности. Поскольку единицы в незавершенном производстве на конец отчетного периода полностью укомплектованы материалами, мы относим себестоимость единицы продукции по материальным затратам 100 у.е. ко всем 200 единицам продукции в незавершенном производстве (физические единицы равны условным единицам) и получаем 20000 у.е.

По трудовым и накладным ресурсам единицы продукции в незавершенном производстве имеют 30% готовности и соответствуют 60 условным единицам, себестоимость каждой из которых составляет 200 у.е. Следовательно, незавершенное производство на конец отчетного периода по добавленным затратам оценивается в 12000 у.е. Суммируя полученные результаты, мы получаем общую стоимость незавершенного производства наконец периода 32000 у.е. (20000 у.е. + 12000 у.е.). Результаты расчетов по распределению затрат первого цеха показаны в таблице 5.12.

Таблица 5.12

Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством на конец периода

Распределение затрат (этап 4)	Готовая продукция		Незавершенное производство
	из незавершенного производства на начало периода	начатая и законченная в течение периода	материальные затраты	добавленные затраты
Условные единицы	40	700	200	60
Себестоимость единицы продукции, у. е.	200	300	100	200
Себестоимость продукции в незавершен ном производстве, у. е.	8000	-	20000	12000
Себестоимость незавершенного производства на начало периода, у. е.	17000	-	-	-
Общая себестоимость, у. е.	25000	210000	32000

Все четыре этапа объединены в отчете о себестоимости продукции.

Отчет о себестоимости продукции

Компании Х (цех 1)

Количественные показатели	Целые едини цы	Условные единицы
		Материа- льные затраты	Добав- ленные затраты
Количество единиц продукции в производстве за отчетный период:
• из незавершенного производства на начало периода (100% готовности по материалам и 60% по конверсионным затратам)	100
• из начатых производством в течение отчетного периода	900
Всего единиц продукции	1000
Количество единиц продукции по состоянию на конец отчетного периода:
• законченных обработкой и переданных во второй цех из незавершенного производства на начало периода • начатых и законченных обработкой в течение периода и переданных во второй цех • всего переданных во второй цех	100 700 800	- 700 700	40 700 740
• оставшихся в незавершенном производстве на конец периода (100% готовности по материалам и 30% готовности по добавленным затратам) п. 1	200	200	60
Всего единиц продукции	1000	900	800
		Материа- льные затраты	Добав- ленные затраты	Всего затрат
Расчет себестоимости единицы продукции
• затраты текущего периода, у.е.		90000	160000	250000
• условные единицы		900	800	-
• себестоимость единицы продукции, у.е.		100	200	300
Затраты первого цеха за отчетный период, у.е.:
• стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода		5000	12000	17000
• затраты, добавленные цехом за отчетный период		90000	160000	250000
Всего затрат учтено		95000	172000	267000
Распределение затрат, у.е.
• затраты переданные во второй цех, всего: · стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и его доработки · стоимость единиц продукции, начатых и законченных в текущем периоде	17000	- (0 х 100)	8000 (40 х 200)	235000 25000 210000 (700 х 300)
• стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода		20000 (200 х 100)	12000 (60 х 200)	32000
Всего затрат распределено				267000