- •Управленческий учет содержание
- •Предисловие
- •Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета
- •1.1. Управленческий учет в России
- •1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •1.3. Взаимосвязь управленческого и финансового учета
- •1.4. Управленческий учет как информационная система
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 2. Классификация затрат
- •2.1. Понятие затрат, расходов и издержек
- •2.2. Классификация затрат для калькуляции себестоимости продукции и определения финансовых результатов
- •2.3. Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •2.4. Классификация затрат для осуществления планирования и контроля
- •2.5. Связь учета затрат с калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 3. Распределение косвенных расходов
- •3.1. Первичное распределение
- •3.2. Вторичное распределение (перераспределение)
- •3.3. Методы перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями
- •3.3.1. Общая характеристика методов перераспределения затрат обслуживающих подразделений между производственными
- •3.3.2. Иллюстрация первичного распределения
- •3.3.3. Иллюстрация перераспределения (прямой метод)
- •Распределение косвенных расходов по прямому методу
- •3.3.5. Иллюстрация перераспределения (метод повторного распределения)
- •Распределение косвенных расходов по методу повторного распределения
- •3.3.6. Иллюстрация перераспределения (система линейных уравнений)
- •3.4. Отнесение косвенных расходов на заказы и виды продукции
- •3.4.1 Расчет ставок распределения накладных расходов на основе натуральных показателей.
- •3.4.2. Использование фактических или нормативных ставок распределения накладных расходов
- •3.4.3. Общезаводские, цеховые и ставки для центров затрат
- •3.4.4. Включение постоянных накладных расходов в себестоимость продукции или их списание на себестоимость продаж
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 4. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •4.1. Общая характеристика позаказного метода
- •4.1.1. Особенности и область применения позаказного метода
- •4.1.2. Планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат.
- •4.1.3. Составление карточки регистрации затрат по заказу.
- •4.1.4. Формирование производственного графика.
- •4.1.5. Подготовка отчетов о себестоимости заказа
- •4.1.6. Учетные регистры
- •4.2. Материальные затраты
- •4.3. Трудовые затраты
- •4.4. Производственные накладные расходы
- •4.5. Преимущества и недостатки позаказного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 5. Попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькуляции себестоимости
- •5.1. Общая характеристика попроцессного (попередельного) метода
- •5.1.1. Особенности и область применения
- •5.1.6. Отчет о себестоимости продукции
- •5.1.7. Учетные регистры
- •5.2. Применение метода средней себестоимости
- •5.2.1. Общая характеристика метода средней себестоимости.
- •5.2.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.2.3.Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.2.4. Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости
- •5.3. Применение метода фифо
- •5.3.1. Общая характеристика метода фифо и его основные отличия от метода средней стоимости
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по первому цеху
- •5.3.2. Составление отчета о себестоимости по второму цеху
- •5.3.3.Отражение в отчете о себестоимости готовой, но не переданной в следующий цех, продукции
- •Отчет о себестоимости Компании у
- •5.4. Добавленные единицы продукции
- •5.5. Нормативные и сверхнормативные потери и доходы
- •5.6. Преимущества и недостатки попроцессного калькулирования
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 6. Распределение затрат комплексных производств
- •6.1. Общая характеристика комплексных производств
- •6.2. Учет побочных продуктов
- •6.3. Учет совместно производимых (комплексных) продуктов
- •6.4. Особенности распределения комплексных затрат при нескольких точках разделения
- •6.5. Анализ распределения комплексных затрат для целей планирования и принятия решений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 7. Смешанные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •7.1. Пооперационное калькулирование
- •7.2. Основные положения системы управления «точно в срок»
- •7.3. Система «точно в срок» и управление материально-производственными запасами
- •7.4. Влияние концепции «точно в срок» на учет и контроль затрат
- •7.5. Особенности бухгалтерского учета при калькулировании себестоимости методом обратного списания
- •7.6. Иллюстрация учетных записей в системе калькулирования методом обратного списания
- •7.7. Преимущества и ограничения системы калькулирования методом обратного списания
- •Тема 8. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства
- •8.1. Основные подходы к анализу динамики затрат и изменений объема производства
- •8.2. Постоянные затраты
- •8.3. Переменные затраты
- •8. 4. Смешанные затраты
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 9. Методы калькулирования себестоимости по полным и по переменным затратам
- •9.1. Сущность и ограничения метода калькуляции по полным затратам
- •9.2. Понятие методов калькуляции сокращенной себестоимости
- •9.3. Подходы к оценке производственных запасов
- •9.4. Определение размера прибыли и особенности составления маржинального отчета о прибылях и убытках
- •9.5. Направления использования метода калькулирования по переменным затратам
- •9.6. Преимущества и ограничения метода калькулирования по переменным затратам
- •9.7. Особенности формирования неполной себестоимости в российской учетной практике
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 10. Анализ соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Существуют три основных подхода с данному виду анализа:
- •Для ответа на вопрос, сколько единиц продукции должно быть продано для того, чтобы получить требуемую величину прибыли, преобразуем уравнение (1):
- •Выручка (1000 ед. Х 500 у. Е./ед.) 500000
- •Маржинальный доход 200000
- •Выручка (750 ед. Х 500 у. Е./ед.) 375000
- •Выручка (1250 ед. Х 500 у. Е./ед.) 625000
- •Маржинальный доход 250000
- •Прибыль до налогообложения 100000
- •10.1.2. Анализ при выпуске нескольких видов продукции
- •10. 2. Графический подход
- •10.2.1. Графики «прибыль – объем продаж»
- •10.2.2.Графики «затраты – объем - прибыль»
- •10.3. Дополнительные концепции
- •10.3.1. Маржа безопасности
- •10.3.2. Структура затрат
- •10.3.3. Влияние изменений объемов продаж на прибыль
- •10.3.4. Принятие решений, связанных с затратами и доходами
- •10.4. Основные допущения анализа соотношения «затраты – объем - прибыль»
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 11. Информация о затратах и доходах для принятия управленческих решений
- •11.1. Принятие или непринятие специального заказа
- •11.2. Сохранение или прекращение производства
- •11.3. Замена оборудования
- •11.4. Товарная номенклатура
- •11.5. Продажа продукта в существующем виде
- •11.6. Собственное производство или закупка
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 12. Учет пропускной способности
- •12.1. Основные положения теории ограничений
- •12.2. Показатели, применяемые в теории ограничений и в учете пропускной способности
- •12.3. Иллюстрация применения концепций теории ограничений в учете пропускной способности
- •12.4. Особенности бухгалтерских записей в учете пропускной способности
- •12.5. Составление отчета о прибылях и убытках
- •12.6. Аналитические процедуры в учете пропускной способности
- •12.7. Особенности принятия управленческих решений
- •12.8. Основные отличия учета пропускной способности и традиционного учета
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 13. Функциональный метод учета затрат
- •13.1. Недостатки традиционных методов учета затрат
- •13.2. Основные положения функционального метода учета затрат
- •13.3. Составные части функционального метода учета затрат
- •13.4. Иллюстрация функционального метода учета затрат в сравнении с традиционными методами
- •13.5. Преимущества и ограничения функционального метода учета затрат
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 14. Метод калькуляции себестоимости по нормативным затратам «стандарт-кост»
- •14.1. Общая характеристика
- •14.2. Установление нормативов
- •14.3. Основные подходы к анализу отклонений
- •14.4. Анализ отклонений по прямым материальным затратам
- •14. 5. Анализ отклонений по прямым трудовым затратам
- •14.6. Анализ отклонений по производственным накладным расходам
- •14.6.1. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам.
- •Расчет объема производства в машино-часах
- •Расчет нормативных ставок распределения накладных расходов
- •14.6.2. Анализ отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по полным затратам).
- •14.6.2. Особенности анализа отклонений по производственным накладным расходам (при калькуляции себестоимости по переменным затратам).
- •14.7. Анализ отклонений по коммерческим расходам и продажам
- •14.7.2. Анализ отклонений по продажам
- •14.7.3. Согласование сметной и фактической прибыли
- •14. 8. Анализ комбинационных отклонений и отклонений объема выработки
- •14.9. Анализ отклонений по ассортименту и количеству реализуемой продукции
- •14. 10. Списание и исследование отклонений
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 15. Управленческий учет в межорганизационных отношениях
- •15.1. Межорганизационные отношения и их влияние на управленческий учет
- •15.2. Специальные управленческие инструменты в межорганизационных отношениях
- •15.3. Новые учетные практики
- •Вопросы для обсуждения
- •Тема 16. Управленческий учет как социальная и институциональная практика
- •16.1. Неоинституциональная экономическая теория
- •16.2. Неоинституциональная социологическая теория
- •16.3. Старая институциональная экономическая теория
- •16.4. Теория заинтересованных лиц
- •Вопросы для обсуждения
- •Литература
- •Литература на русском языке
- •Литература на английском языке
Вопросы для обсуждения
Как классифицируются затраты по отношению к изменению объема производства?
Охарактеризовать постоянные затраты.
Охарактеризовать полупостоянные (ступенчато возрастающие) затраты и показать их отличия от постоянных затрат.
Охарактеризовать полупеременные (ступенчато возрастающие) затраты и показать их отличия от переменных затрат.
Охарактеризовать смешанные затраты.
Какие методы разделения смешанных затрат на переменные и постоянные составляющие применяются в современной учетной практике?
В чем заключается метод экспертных оценок?
Показать на примере метод «минимум-максимум».
Показать на примере метод «наименьших квадратов».
Каковы основные преимущества и недостатки каждого метода?
Тема 9. Методы калькулирования себестоимости по полным и по переменным затратам
Сущность и ограничения метода калькулирования по полным затратам ● понятие методов сокращенной себестоимости ● Подходы к оценке производственных запасов ● Определение размера прибыли и особенности составления отчета о прибылях и убытках ● Направления использования метода калькулирования по переменным затратам ● преимущества и ограничения метода калькулирования себестоимости по переменным затратам ● особенности формирования неполной себестоимости в российской учетной практике
Образовательные цели:
- выявить основные недостатки системы калькуляции по полным затратам для принятия управленческих решений;
- ознакомить с разновидностями систем калькуляции по переменным затратам;
- рассмотреть показатель маржинального дохода и составление
маржинального отчета о прибылях и убытках;
- дать представление о подходах к формированию полной и неполной себестоимости в российской учетной практике
Ожидаемые результаты:
- способность к системному анализу и синтезу;
- умение превращать информацию в знания;
- понимание приверженности цели при принятии решений;
- способность выдавать и исполнять практические рекомендации по необходимым
действиям;
- способность к прогнозированию, понимание влияния будущего на настоящее.
9.1. Сущность и ограничения метода калькуляции по полным затратам
Под себестоимостью продукции (работ, услуг) традиционно понимается производственная себестоимость, в которую включаются прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и производственные накладные расходы. Непроизводственные накладные расходы, как правило, рассматриваются как затраты периода и не относятся на заказы, а списываются на себестоимость продаж. Себестоимость, рассчитанная подобным образом, получила название полной себестоимости.
Обычно при отнесении на заказы и виды продукции прямые материальные и трудовые затраты прослеживаются достаточно легко на основании первичных учетных регистров (например, требований на отпуск материалов и табелей учета рабочего времени). Сложности возникают при распределении накладных расходов, которое проходит несколько этапов и является достаточно трудоемким. Сначала накладные расходы собираются по центрам возникновения затрат (первичное распределение), затем расходы обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные подразделения (вторичное распределение), после чего с помощью ставок распределения они относятся на конкретные заказы и виды продукции. При этом нельзя не учитывать элемент произвольности, который присутствует во всех методах распределения, но особенно характерен для постоянной составляющей накладных расходов.
Если предприятие использует фактические ставки распределения накладных расходов, которые рассчитываются на основе фактических накладных расходов и фактического объема производства (выраженного в единицах избранной базы распределения, например, в прямых человеко-часах или машино-часах), то могут возникнуть следующие проблемы. Во-первых, при ежемесячной калькуляции ставки накладных расходов будут чрезмерно зависеть от специфических условий конкретных месяцев (например, расходы на отопление зимой выше, чем летом). Месячные колебания объема производства также могут вызвать изменения в ставках накладных расходов. Во-вторых, поскольку фактические накладные расходы рассчитываются только после сбора всей информации за период (как правило, за месяц), то их сумма не может быть включена в себестоимость ранее, чем завершится весь процесс расчета. Таким образом, применение фактических ставок вызывает месячные колебания себестоимости одного и того же вида продукции и не способствует быстрому расчету себестоимости.
При использовании нормативных ставок, устанавливаемых до начала периода, в котором они будут применяться, с учетом сметных накладных расходов и сметного объема производства, вышеуказанные проблемы устраняются, однако появляются другие. Во-первых, в процессе расчета нормативных ставок сложнее всего определить сметный объем производства, особенно в долгосрочном периоде. Часть накладных расходов не изменяется при изменении объема производства, т.е. являются постоянными расходами. Взаимосвязь между уровнем объема производства и постоянными накладными расходами очень важна при калькуляции совокупных издержек производства, поскольку сама природа постоянных накладных расходов свидетельствует о том, что для включения их в себестоимость требуется точное определение объема производства, на который они и будут распределены. Решение о том, какой объем производства учитывать при расчете общих издержек на единицу продукции, часто имеет большее влияние на полученные результаты, чем решение о том, какие методы подсчета при этом использовать.
Во-вторых, при использовании нормативных ставок возникает проблема пере- или недораспределенных накладных расходов (согласно российской терминологии – экономия или перерасход), поскольку величина накладных расходов, распределенная на заказы в течение месяца, как правило, отличается от величины накладных расходов, фактически понесенных предприятием за тот же период. Это происходит вследствие того, что, либо фактические накладные расходы за месяц, либо фактический объем производства, либо и то и другое, отличались от сметных данных, которые использовались при расчете нормативной ставки. Общая сумма накладных расходов, отнесенная на заказы или виды продукции в течение отчетного периода, становится частью их себестоимости, и, соответственно, входит в стоимость незавершенного производства, запасы и себестоимость реализации. Для целей финансовой отчетности сумма выявленного за период (как правило, месяц) отклонения должна быть распределена между незавершенным производством, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции в пропорции к остаткам на этих счетах.
Кроме проблем технического характера, следует отметить, что метод калькуляции по полным затратам предполагает усреднение издержек по единицам выпущенной продукции вне зависимости от того, постоянные они или переменные, результатом чего является себестоимость продукции, представляющая собой усредненную величину издержек при конкретном объеме производства. Себестоимость, рассчитанная подобным образом, вполне отвечает требованиям составления финансовой отчетности, однако не отражает издержки краткосрочного периода на производство дополнительных единиц продукции, информация о которых необходима для целей принятия управленческих решений, планирования и контроля.
Подобного рода сложности и ограничения, связанные с включением производственных накладных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг), предопределили разработку методов калькуляции сокращенной себестоимости.