Вопросы для обсуждения

1. Роль и значение функционального метода учета затрат в системе управленческого учета.

2. Основные причины возникновения метода АВС.

3. Сущность функционального метода и его влияние на процессы калькулирования себестоимости.

4. Основные различия учета затрат в соответствии с традиционными методами и функциональным методом.

5. Основные этапы последовательности организации и использования функционального метода на предприятии.

6. Характеристика носителей затрат при функциональном методе.

7. Основные преимущества и недостатки внедрения функционального метода учета затрат.

8. Влияние метода АВС на е управление предприятием.

9. Перспективы использования и совершенствования функционального метода.

10. Основные недостатки и ограничения функционального метода учета затрат.

Тема 14. Метод калькуляции себестоимости по нормативным затратам «стандарт-кост»

Общая характеристика ● Установление нормативов ● Основные подходы к анализу отклонений ● Анализ отклонений по прямым материальным затратам ● Анализ отклонений по прямым трудовым затратам ● Анализ отклонений по производственным накладным расходам ● Анализ отклонений по коммерческим расходам и продажам ● Анализ комбинационных отклонений и отклонений по объему выработки ● Анализ отклонений по ассортименту и количеству реализуемой продукции ● Списание и исследование отклонений

Образовательные цели:

- определить основные отличия между методом «стандарт-кост», принятым в

международной практике, и российским нормативным методом;

- рассмотреть основные подходы к установлению стандартов;

- проиллюстрировать анализ отклонений и провести сопоставление сметной и

фактической прибыли;

- ознакомить со способами списания и исследованием отклонений.

Ожидаемые результаты:

- способность к расчету издержек и выгод;

- способность к комплексному анализу;

- способность к прогнозированию, понимание влияния будущего на настоящее;

- определение четких и ясных целей;

- знание основных понятий и концепций управленческого учета.

14.1. Общая характеристика

Метод «стандарт-кост» возник в начале ХХ в. в США и представляет собой одну из важнейших концепций управленческого учета. В основе системы «стандарт-кост» лежит нормирование затрат по статьям расходов:прямые материальные затраты; прямые трудовые затраты; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, амортизация оборудования и др.); коммерческие расходы (расходы по сбыту, продажи продукции).

В России нормативный метод учета затрат как аналог системы «стандарт-кост» появился в 30-е г. ХХ в., при этом «речь шла о построении советской системы учета и об использовании лишь некоторых технических приемов стандарт-кост»¹⁶. Соответственно возникли и некоторые различия в терминологии. Стандарты (нормативы) как некая заранее определенная количественная величина, являющаяся исходным пунктом для соизмерения результатов деятельности, устанавливается как в стоимостном измерении (стандартные затраты), так и в натуральном измерении (например, расход материала в килограммах, труда производственных рабочих в часах). Аналогом первого понятия (стандартные затраты) в отечественной практике являются нормативы, а второго – нормы¹⁷.

Поскольку составление плановых калькуляций основывалось, как правило, на усредненных данных прошлых лет, требовался частый пересмотр нормативов. Именно в вопросе частоты изменения норм и, как следствие, в корректировке изначальной формулы расчета фактической себестоимости заключается одно из основных отличий системы «стандарт-кост» от нормативного метода. Отечественная учетная практика стала развиваться, исходя из того, что «наши нормы не могут и не должны быть твердыми на продолжительный период, ибо в хозяйстве, беспрерывно растущем, беспрерывно совершенствующемся, нормы неизбежно должны подвергаться частой ломке и переделке, они должны быть ступенчатыми»¹⁸.

В российском варианте фактическая себестоимость исчисляется как нормативная себестоимость плюс-минус отклонения от норм и плюс-минус изменения норм, т.е. к «американской» формуле добавляются изменения норм. «Внесение в нормативные калькуляции изменения норм осуществляется для того, чтобы обеспечить тождественность норм, на основании которых разработаны нормативные калькуляции, и норм, зафиксированных в технической документации, на основании которой производится выписка первичной документации»¹⁹.

Следует отметить, что нормативный метод учета был разработан в условиях централизованного планирования и не стимулировал предприятие к поиску и выявлению резервов развития производства и сокращения издержек, поэтому в нашей стране он не получил такого широкого распространения, как система «стандарт-кост» в мировой учетной практике. Тем не менее в российском учете нормативный метод входит в «три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный…, кроме того, выделен попроцессный метод и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости»²⁰.

Широкое внедрение системы «стандарт-кост» многими производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов управленческого учета, а именно:

◦ при определении себестоимости единицы продукции;

◦ оценке материально-производственных запасов;

◦ подготовке баланса и отчета о прибылях и убытках;

◦ формировании политики продаж;

◦ оперативном контроле и контроле за уровнем издержек;

◦ сметном (бюджетном) планировании;

◦ прогнозировании.

Определение себестоимости единицы продукции. Предприятию приходится производить как ежедневную, так и периодическую оценку себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на различных стадиях производства. Использование системы нормативных издержек позволяет в любое время получить информацию о стоимости единицы продукции, что имеет решающее значение при определении стоимости продукции или составляющих ее элементах затрат на любом этапе производственного цикла. При этом уменьшается проблема ежедневного расчета текущих фактических издержек, поскольку вся основная работа совершается заранее. Информация о себестоимости единицы продукции содействует также определению оптимального объема и цены продаж, особенно в условиях меняющегося спроса на продукт.

Система «стандарт-кост» может успешно применяться не только в отраслях, предполагающих более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции и применяющих попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькуляции себестоимости, но и в индивидуальных и мелкосерийных производствах, использующих позаказный метод. Система «стандарт-кост» существенно упрощает учетные процедуры при обоих методах калькуляции себестоимости и позволяет осуществлять планирование и контроль затрат.

Так, если попроцессная система калькуляции себестоимости использует нормативы для отнесения затрат на продукт, то данный подход исключает необходимость расчета себестоимости единицы продукции по элементам затрат для каждой условной единицы (что представляет собой весьма трудоемкий процесс), поскольку ее нормативная себестоимость в разрезе элементов затрат будет определена уже заранее. Кроме того, применение системы «стандарт-кост» дает возможность не проводить различия между методами средней стоимости и ФИФО для учета затрат незавершенного производства на начало отчетного периода.

Как правило, попроцессная система калькуляции по нормативным затратам при расчете условного объема производства сочетается с методом ФИФО. Данный подход позволяет определить текущий условный объем производства, поскольку по методу ФИФО объем работ, произведенный в течение текущего отчетного периода, в отношении единиц продукции в незавершенном производстве на начало и конец периода рассматривается отдельно. Для незавершенного производства на начало отчетного периода условные единицы продукции отражают объем работ, проведенный в текущем отчетном периоде по доведению продукции до полностью готового состояния, а для незавершенного производства на конец периода – объем работ, выполненный до стадии частичной готовности продукции. Рассчитанный таким образом текущий условный объем производства позволяет в целях контроля сопоставлять текущие фактически производственные затраты с нормативными затратами.

В ряде отраслей, применяющих позаказный метод калькуляции себестоимости (или его разновидности), каждый вид продукции получается в результате совершения отдельных операций, количество которых по сравнению с количеством выпускаемых видов продукции является относительно небольшим. Некоторые из таких операций могут быть задействованы при производстве каждого вида продукции, другие – лишь при определенных характеристиках изделий. Время, необходимое для выполнения каждой операции, может быть и постоянным для всех видов продукции, и меняться в зависимости от таких особенностей продукции, как, например, вес, объем, комплектность и т.п. Если после тщательного изучения операций определить связь между каждой из таких характеристик и временем производства операции, а потом выразить ее в виде формулы, то становится возможным установление стандартов по каждому виду продукции. Иными словами, суть данного подхода заключается в том, что стандарты устанавливаются путем изучения небольшого количества операций и для небольшого количества продуктов. Применив к двум различным заказам полученную формулу, можно выразить себестоимость заказов исходя из общего знаменателя, такого, например, как нормативные человеко-часы или машино-часы.

Оценка материально-производственных запасов. Поскольку материально-производственные запасы составляют одну из самых больших статей оборотных средств производственного предприятия, проблема оценки их стоимости приобретает особую значимость.

В международной практике существует подход, согласно которому готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по нормативным затратам, а запасы сырья и материалов – как по стоимости приобретения (т.е. по фактическим затратам), так и по нормативным затратам. В основе оценки материалов по фактическим затратам лежит теоретическое положение, рассматривающее сырье и материалы как замещаемые предметы потребления, которые находятся на складе в ожидании использования, и до тех пор, пока они не будут отпущены в производственный процесс, их нельзя задействовать иначе, чем по стоимости приобретения. Далее, незавершенное производство и готовая продукция содержат материалы и другие затраты, добавленные в течение производственного процесса, включая трудовые и накладные расходы. С того момента, когда эти элементы затрат становятся частью производственного процесса, они уже будут представлять собой нормативные затраты.

В то же время многие компании в целях сохранения последовательности в процедурах оценки своих запасов учитывают по нормативной стоимости не только незавершенное производство и готовую продукцию, но и материалы. Применяемый подход во многом зависит от конкретных обстоятельств. Немаловажной причиной применения фактических или нормативных издержек при оценке материалов является количество их видов и объемы использования.

Оценка остатка незавершенного производства по нормативным затратам представляется целесообразной на момент выпуска конкретных видов готовой продукции. Однако существует опасность исчисления неверного финансового результата, в случае, если незавершенное производство будет оценено по завышенным или заниженным нормативным издержкам.

Если все нормативные издержки или какая-либо их часть в конце года подлежат изменению в конце года и затем используются в течение последующего года, то незавершенное производство и готовая продукция по состоянию на конец года должны быть оценены по старым нормативным затратам. Такой подход позволит правильно оценить запасы на конец года, однако создаст проблему в следующем году, когда на основе незавершенного производства, оцененного по нормативным затратам прошлого года, будет рассчитана себестоимость готовой продукции, выпущенной в текущем году, или себестоимость реализованной продукции, оцененной по нормативным издержкам прошлого года готовой продукции. На практике наиболее распространен подход, предполагающий, что все хозяйственные операции, касающиеся движения средств по счетам незавершенного производства и готовой продукции, имеющие место с начала нового отчетного года, будут регистрироваться по старым нормативным издержкам, пока остатки на начало года по этим счетам не закроются.

Подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках. Материально-производственные запасы отражаются в балансовом отчете как оборотные активы, а от их размера напрямую зависит финансовый результат, показываемый в отчете о прибылях и убытках. Хорошо разработанная система нормативных затрат дает возможность подготавливать периодические финансовые отчеты на основе числящейся в учетных регистрах стоимости запасов, позволяя обходиться без их периодической инвентаризации в течение отчетного года. Хотя данное преимущество не ограничено нормативной системой, но наибольшее применение такой подход получил именно в системе «стандарт-кост». Немаловажным вопросом представляется принятие решения о том, по какой стоимости следует включать материально-производственные запасы в отчетность. Здесь нужно иметь в виду, что «если нормативная стоимость запасов приблизительно верно отражает их фактическую стоимость, то она может использоваться для отражения уровня запасов во внешней отчетности»²¹.

В международной практике существует требование к отражению в публикуемых финансовых отчетах материально-производственных запасов в их меньшей оценке. Поэтому если в конце отчетного периода рыночная стоимость запасов окажется меньшей, чем их нормативная стоимость, то в соответствии с принятыми принципами оценки запасов по меньшей из названных стоимостей они будут уценены до рыночной стоимости. Применительно к материальным запасам «рыночная стоимость» представляет собой стоимость замещения или стоимость, по которой материалы будут закуплены снова. В случае с незавершенным производством и готовой продукцией понятие «рыночная стоимость» означает возможную продажную стоимость. Главным здесь должен быть вопрос, достаточна текущая отпускная цена для того, чтобы покрыть издержки, по которым продукция отражалась в учетных регистрах, а также приходящуюся на нее часть административных и коммерческих расходов.

Важным направлением использования стандартов является содействие не только в подготовке балансовых отчетов, но и ежемесячных отчетов о прибылях и убытках предприятия. Отметим, что с применением нормативных затрат периодические отчеты о прибылях и убытках становятся более информативными и позволяют анализировать важные составляющие конечного финансового результата.

В мировой учетной практике существуют два подхода к отражению в ежемесячных отчетах о прибылях и убытках нормативных затрат. При первом подходе полагают, что нормативные затраты являются реальными затратами, отражающими результат управленческих решений и предназначены для определения ожидаемой себестоимости продукции при предполагаемых обстоятельствах и при заданном объеме производства за несколько лет. Учет незавершенного производства и готовой продукции на складе по нормативной себестоимости позволяет сравнить выручку от продаж с нормативной себестоимостью по видам продукции. Из этого следует, что любые различия между нормативными и фактическими затратами представляют собой не затраты на продукт, а прибыль или убытки, характеризующие эффективность производственной или управленческой деятельности предприятия. Поэтому в отчете о прибылях и убытках выявленные отклонения не включаются в себестоимость реализованной продукции, а показываются как дополнения или вычеты из операционной прибыли с тем, чтобы получить фактическую прибыль.

Другой подход рассматривает нормативные затраты лишь как относительно удовлетворительную замену фактическим затратам в качестве способа расчета себестоимости продукции. Естественно, что в данном случае более предпочтительными были бы фактические затраты, однако их сбор, обработка и представление каждый месяц требуют слишком большой счетной работы и занимают слишком много времени. Следовательно, поскольку себестоимость продукции целесообразнее оценивать по фактическим издержкам, все отклонения должны быть включены в себестоимость реализованной продукции до определения операционной прибыли или убытка. Данный принцип нередко применяется и при составлении отчета о прибылях и убытках за год вне зависимости от того, какой подход применялся при подготовке промежуточных месячных отчетов.

Формирование политики продаж. Нормативные затраты могут быть использованы для определения стоимости продукции на различных стадиях производства. Там, где спрос на продукцию является эластичным, они оказывают существенную помощь в установлении оптимального объема производства и продажной цены. Хотя зачастую ценообразование находится под влиянием рыночного спроса, цена основана на некоторой идее предприятия о затратах. Во многих отраслях наиболее распространенным методом установления цен является прибавление к затратам определенной доли прибыли («затраты плюс…»). Применение стандартов представляется весьма полезным и при определении цен на крупные заказы или специальную продукцию, требующие значительных производственных мощностей.

Нередко зависимость издержек и цены на практике оказывается обратной. Практической проблемой в этом случае является решение о том, какие действия необходимо предпринять, чтобы затраты оказались в пределах конкурентоспособных продажных цен. Многие компании периодически анализируют свою ценовую политику в свете нормативных затрат и отклонений от них, вызванных текущими условиями.

Сопоставление текущих рыночных цен на каждый отдельный вид производимой продукции с их нормативной стоимостью позволяет установить процентное соотношение между увеличением или снижением текущих рыночных цен и нормативной стоимостью. Применение данного соотношения к издержкам, необходимым для производства любой конкретной единицы продукции, дает предварительную цену рассматриваемой единицы продукции. Следовательно, имеется реальная возможность проанализировать, будут ли рассматриваемые единицы продукции, реализованные по таким ценам, приносить удовлетворительную прибыль.

Оперативный контроль и контроль за уровнем издержек. Установленные нормативы и нормативные затраты являются непременными средствами оперативного контроля и контроля за уровнем издержек. Процесс контроля включает в себя три последовательные, но взаимозависимые стадии: фиксирование фактической степени эффективности производства, сравнение фактической и ожидаемой степени эффективности производства и обеспечение постоянной обратной связи в целях осуществления постоянного мониторинга за развитием событий. Различия между ожидаемой и фактической степенью эффективности производства называются отклонениями. Возникновение отклонений предусматривает обратную связь, которая позволяет назвать весь процесс в целом системой контроля.

Таким образом, нормативные затраты представляют собой некий критерий контроля, который позволяет бухгалтерии ежемесячно проводить анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия и обеспечивать полученной информацией руководство, что является основной задачей управленческого учета. При этом существенно упрощается процесс изучения и восприятия руководством отчетов, содержащих нормативные затраты, поскольку в таких отчетах несущественные детали не показываются, а выявленные неблагоприятные отклонения от стандартов позволяют сконцентрироваться на ситуациях, которые не соответствуют запланированным.

Применяемый в системе калькуляции себестоимости по нормативным затратам анализ отклонений обеспечивает быстрый и регулярный контроль за издержками. Процесс контроля предполагает работу по двум основным направлениям – текущей деятельности и контролю за затратами. Указанные направления между собой тесно взаимосвязаны, поскольку результаты деятельности предприятия определяются в первую очередь понесенными затратами.

Сметное (бюджетное) планирование. Смета предприятия является одним из способов получения надежной и достоверной информации о его производственной деятельности. Сметное (бюджетное) планирование основывается на использовании стандартов, оно расширяет те цели, которые могут быть достигнуты при помощи стандартов. Хотя планирование возможно с учетом прошлого опыта, составление точных, детализированных и содержащих значительную информацию планов на основе нормативных издержек по заказам и видам продукции представляется более предпочтительным.

Составление бюджетов основано на тех же базовых принципах, что и применение стандартов, а именно:

• установление предварительных целей деятельности предприятия;

• оценка фактической деятельности предприятия;

• сопоставление фактических данных деятельности с плановыми показателями;

• выявление и анализ возможных отклонений;

• корректировка действий по результатам анализа выявленных отклонений.

Если данные принципы применяются в целом по предприятию или по его подразделениям, речь идет о смете, а в случае когда они относятся к отдельным производственным операциям или единицам продукции, мы имеем дело с нормативами. «Стандартные (нормативные) издержки используются там, где можно рассчитать нормативы затрат на потребление ресурсов в производственном процессе – преимущественно при планировании прямых производственных издержек, таких как заработная плата и материалы. Для видов издержек, по которым нельзя рассчитать нормативы (например, накладные производственные издержки или издержки других подразделений предприятия), в качестве плановых используют данные о бюджетных издержках. Сметные издержки – прогнозируемые (в будущем фактические издержки при ожидаемом уровне загрузки мощностей)»²². Другими словами, расчет предварительных затрат на единицу продукции представляет собой установление нормативных затрат, а установление предварительных затрат для определенного объема операций – смету.

Обе процедуры являются неотъемлемой частью процесса планирования и контроля затрат и служат одной цели, отличие главным образом лежит в технических возможностях выполнения поставленных задач. Смета, представляющая собой перечень ожидаемых издержек, выполняет направляющую функцию и удерживает хозяйственную деятельность предприятия в рамках избранного производственного плана. Стандарты не показывают, какими будут затраты, а скорее указывают, какими они должны быть при достижении предприятием определенных условий. Смета показывает объем деловой активности предприятия и уровень издержек, при которых предприятие осуществляет свою деятельность в данный момент, а стандарты указывают уровень издержек, к которому необходимо стремиться. Если для предприятия окажется возможным снизить издержки до желаемого уровня, то оно сможет получить большую прибыль.

Прогнозирование.Перед рассмотрением применения нормативных затрат при прогнозировании остановимся на понятиях «прогноз» и «бюджет» (смета). Прогноз представляет собой оценку будущей обстановки или условий с целью минимизации неизвестного фактора, а бюджет – планирование ситуации, предназначенное для контроля за деятельностью компании. Иными словами, прогнозы связаны с «вероятными событиями», а бюджеты – с «планируемыми событиями». Оптимальная смета будущих доходов и прибылей может быть только при наличии положительного прогноза сбыта, который является основой бюджета. Технический аспект прогнозирования сталкивается с рядом проблем, связанных с одновременным применением нормативных издержек и гибкого бюджета.

Во-первых, сложно ответить на вопрос, что разрабатывается сначала – нормативные затраты или прогнозы? Более распространенный подход предполагает, что прогнозы продаж формируют нормативный выпуск, который рассматривается в разрезе прогнозных издержек, а они в свою очередь определяют нормативные затраты.

Во-вторых, в ряде отраслей, где выпуск продукции более или менее однороден, термин «нормативные затраты» становится синонимом «прогнозируемых затрат». Соответственно любые отклонения от прогноза по объему выпуска или по затратам отражаются на счетах как отклонения от стандартов. Однако подготовка нормативных затрат не может начаться до тех пор, пока не согласован прогноз продаж. Одним из многих преимуществ нормативной системы является то, что основная масса работы может быть сделана до начала нового финансового года, поскольку часто сложно сформировать прогноз продаж намного раньше начала периода.

Прогнозы продаж обычно считаются более надежными в целом, чем в деталях, поэтому прогноз продаж конкретного периода отличается как из года в год, так и от фактической реализации. С одной стороны, если ожидаемый выпуск слишком мал, то нормативные ставки постоянных накладных расходов окажутся настолько высокими, что их применение существенно увеличит себестоимость выпускаемой продукции и сделает ее неконкурентоспособной. С другой стороны, прогноз продаж для конкретного продукта может быть настолько высок, что может быть достигнуто путем сверхурочной работы или других временных средств достижения цели. Такой подход формирует одну из проблем системы учета «стандарт-кост», заключающуюся в выдвижении на первый план сверхнормативные затраты, а не в их сокрытии путем включения в нормативы.

Если нормативный сметный выпуск является независимым от прогноза продаж, то операции, предполагаемые системой учета «стандарт-кост», считаются содействующими прогнозу прибыли, что осуществляется при помощи гибких бюджетов. Из сметных и прогнозируемых расходов и доходов следует назвать два показателя – прибыль, которая должна быть, и прибыль, которая, вероятно, будет. Различие между ними может быть уменьшено до начала производства. В целом не только применение нормативных затрат, но и их сочетание с прогнозируемыми затратами обеспечивает руководство дополнительной информацией о достигнутых результатах. Таким образом, нормативные затраты предназначаются для отражения реальных издержек с тем, чтобы спрогнозировать их на основе заданного набора обстоятельств и объемов производства на предстоящие несколько лет.

Преимущества системы «стандарт-кост». После введения в действие системы калькуляции себестоимости по нормативным затратам становится очевидным ее преимущество перед системой калькуляции себестоимости по фактическим издержкам.

Во-первых, система калькуляции по нормативным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.

Во-вторых, метод нормативных затрат содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт-кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.

В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Конечно, можно применить альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует принять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п.

Ограничения системы «стандарт-кост». Несмотря на вполне очевидные преимущества системы «стандарт-кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений.

Во-первых, применение системы «стандарт-кост» (как, впрочем, и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п. не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.

Кроме того, многие производственные накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые либо списываются на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции с использованием различных методик распределения (в системе калькуляции себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что неточности и ошибки в калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.

Во-вторых, использование системы «стандарт-кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт-кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.

В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «стандарт-кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования нормативного метода (аналога системы «стандарт-кост») в российской учетной практике.