Открытыми акционерными обществами признаются (оао)

акционерные общества, участники которых могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. ОАО имеет право проводить открытую подписку и продажу выпускаемых им акций.

Закрытыми акционерными обществами признаются(зао)

акционерные общества, акции которых распределяются только среди учредителей или иного заранее определенного круга лиц.

Производственными кооперативами (артелями)

признаются добровольные объединения граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении их членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Крестьянскими (фермерскими) хозяйствами являются

самостоятельные хозяйствующие субъекты с правами юридического лица, представленные отдельными гражданами, семьями или группой лиц, осуществляющих производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и находящихся в их пользовании, в том числе в аренде, в пожизненном наследуемом владении или в собственности земельных участков.

Унитарными предприятиями признаются коммерческие организации,

не наделенные правом собственности на закрепленное за ними собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество государственных или муниципальных предприятий находится в государственной собственности и принадлежит предприятиям на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Унитарными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (федеральными казенными предприятиями), признаются унитарные предприятия, образованные по решению Правительства на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и основанные на праве оперативного управления.

.

5. Налог на добавленную стоимость (ндс): экономическое содержание и порядок расчёта.

Его уплата определяется главой 21 НК РФ.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ПРИЗНАЮТСЯ

организации (вкл. государственные); индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации.

НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ:

- организации перешедшие на УСН и ЕНВД,

-организации применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

-организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских зимних игр в Сочи (в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ), или иностранными маркетинговыми партнерами МОК в соответствии со статьей 3.1 указанного закона), а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами МОК. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ;

организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (участники проекта "Сколково").

От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Причем полное отсутствие выручки за три последовательно прошедших календарных месяца не препятствует применению освобождения по ст. 145 НК РФ

Для того чтобы определить, вправе ли вы не платить НДС, вам необходимо подсчитать всю полученную выручку от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательно прошедших месяца. Для целей налогообложения НДС выручка от реализации определяется исходя из всех ваших доходов, которые связаны с расчетами по оплате реализованных вами товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Таким образом, при подсчете выручки вы должны учесть:

- выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг);

- выручку, которую вы получили как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами;

- выручку от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В сумме выручки вы не учитываете:

- выручку, полученную по деятельности, которая облагается ЕНВД (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71, от 26.03.2007 N 03-07-11/72);

- суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК.. К ним относятся санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение вашими партнерами договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары;

- суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541);

- доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 N А56-46298/2006).

Указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

УСЛОВНО ВСЕХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС МОЖНО РАЗДЕЛИТЬ НА ДВЕ ОСНОВНЫЕ ГРУППЫ:

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС.

Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.

Все изложенное можно представить в виде таблицы.

Налогоплательщики	Обязанность по уплате "внутреннего" НДС	Обязанность по уплате "ввозного" НДС
Организации и предприниматели, применяющие ОСН <*>	+	+
Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения в виде УСН, ЕНВД и ЕСХН	-	+
Организации и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС	-	+ (-)* * Кроме организаций участников Олимпийских игр в Сочи по договоренности с МОК

--------------------------------

<*> ОСН - общая система налогообложения.

КТО НЕ ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС.

Не могут воспользоваться правом на освобождение лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн руб.

Не может быть сразу освобождена от уплаты НДС и вновь созданная организация. Ведь для получения права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев. Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

К подакцизным товарам относятся:

- этиловый спирт и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных, карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Если вы одновременно торгуете подакцизными и неподакцизными товарами, то претендовать на освобождение вы можете. Но только в отношении деятельности, связанной с неподакцизными товарами, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Ограничение по размеру выручки - одно из необходимых условий применения освобождения.

Если сумма вашей выручки за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., то право на освобождение вы утратите. С 1-го числа месяца, на который приходится такое превышение, вы вновь должны приступить к исчислению и уплате НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32).

ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИЗНАЮТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ: ст. 146 НК РФ.

К таким операциям относятся :

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

ОПЕРАЦИИ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТСЯОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС. Следовательно, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Приведем их.

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

(пп. 3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации; (пп. 4.1 введен Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ)

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

------------------------------------------------------------------

Положения подпункта 8.1 пункта 3 статьи 39 распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года, и применяются до 1 января 2017 года (пункт 6 статьи 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

------------------------------------------------------------------

8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года.

НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ БОЛЬШОЙ СПИСОК ТОВАРОВ И УСЛУГ, ОПРЕДЕЛЕННЫХ НКРФ.

Некоторых медицинских товаров и жизненно необходимой медицинской техники; услуги медицинской помощи ( по уходу за больными, инвалидами и престарелыми), услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; ритуальных услуг, услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; услуг в сфере образования и культуры; услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, и т.п.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС

Постановка на учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст. ст. 83, 84 НК РФ). В настоящее время положения гл. 21 НК РФ не предусматривают каких-либо специальных правил постановки на учет для плательщиков НДС.

При этом для иностранных компаний - плательщиков НДС установлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

устанавливается квартал.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ:

- 0 % при реализации: товаров, при вывозе их за пределы территории Российской Федерации, работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров, их перевозкой; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределами территории Российской Федерации; работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве; и некоторых других.

- 10 % при реализации: определенных списком продовольственных товаров и товаров для детей, а также медицинских товаров; периодических печатных изданий; учебной и научной книжной продукции, а также услуг по их производству.

- 18 % для всех остальных.

СУММА НАЛОГА

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по соответствующим ставкам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов) и выставляются соответствующие счета – фактуры.

∑НДС=∑сНДС/118*18

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Сумма налога определяется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Уплата налога производится по итогам каждого кавртала исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.