5.3. Планування операційних активів підприємства

У розділі «Планування операційних активів готельного комплексу» у рамках виконання дипломного проекту студенту пропонується визначити обсяги та структуру основних фондів. На баланс підприємства основні фонди зараховуються за первісною вартістю (вартістю придбання основних фондів), що досліджується на етапі проходження переддипломної практики. Джерелом інформації слугують показники питомих капітальних вкладень у будівництво трьох та чотирьохзіркових готелів високого класу обслуговування і «прайс-листи» підприємств, що спеціалізуються на продажу обладнання для закладів готельного та ресторанного господарства.

Класифікацію груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації, визначених Податковим Кодексом України (ПКУ), наведено у додатку 5Г. Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється із застосуванням методів, визначених у статті 145 Податкового Кодексу України.

В процесі дипломного проектування студент має право самостійно обирати методи нарахування амортизації основних засобів, рекомендовані ПКУ (прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний, виробничий), з врахуванням творчого підходу до вирішення проблеми вибору амортизаційної політики проектованого підприємства, тобто з урахуванням способу отримання економічних вигод від його використання. Так, при використанні прямолінійного методу нарахування амортизації основних фондів (рівномірного нарахування зносу) встановлюється мінімальний термін їх служби, передбачений Податковим кодексом України (ПКУ), і, відповідно, планується максимальна річна сума амортизаційних відрахувань, отже планові річні витрати на амортизацію будуть вищими, а плановий прибуток і податок з прибутку - нижчими, ніж при застосуванні інших методів нарахування амортизації основних фондів (крім методу прискореного зменшення залишкової вартості, при використанні якого річна сума амортизаційних відрахувань буде найвищою). Кумулятивний метод нарахування амортизації передбачає розподіл суми зносу основних фондів за терміном їх служби від максимальної (в перший рік експлуатації) до мінімальної величини (в останній рік експлуатації). Виробничий метод використовується для визначення суми амортизації, що включається до собівартості окремих видів послуг (прання білизни, хімчистки одягу, послуг сауни тощо).

У спрощених планових розрахунках доцільно використати прямолінійний метод нарахування амортизації основних фондів (як найбільш розповсюджений в практичній діяльності туристичних підприємств) за нормами амортизації, що враховують мінімальний термін їх служби, передбачений ПКУ, за формулою:

А = (ПВ₀ – ЛВо) х НА% :100%, (5.7)

де: А – річна сума амортизаційних відрахувань, тис. грн..;

ПВ₀ – витрати на придбання основних фондів (їх первісна вартість), тис. грн.;

ЛВо – сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних із продажем (ліквідацією) . Відповідно до положень ПКУ, .ліквідаційна вартість основних фондів може коливатися в межах від 0% до 4% первісної вартості основних фондів (у спрощених планових розрахунках ЛВо = 0);

НА% – річна норма амортизації основних фондів, %.

В таблиці 5.14 проілюстровано приклад розрахунку річної суми амортизації основних фондів за прямолінійним методом (рівномірного нарахування зносу) та припускаючи, що ЛВо = 0.

Норми амортизації встановлені у ПКУ в такому розмірі у розрахунку на рік: група 3.1 (будівлі) – 5,00%; група 3.2 (споруди) – 6,7%; група 3.3 (передавальні пристрої) – 10,0%; група 4 (обладнання) – 20%, в тому числі комп’ютери, електронно-обчислювальні машини, вимірювальні прилади, телефони – 50,0%; група 5 (транспортні засоби) – 20,0%; група 6 (меблі) –25,0%, група 8 (багаторічні насадження)– 10%;

Якщо підприємець прагне збільшити прибуток від інвестицій (з метою впровадження інноваційних технологій, додаткового матеріального стимулювання працівників з прибутку) буде вигідним обрати для нарахування річної суми амортизації метод зменшення залишкової вартості основних фондів.

В таблиці 5.15 проілюстровано приклад розрахунку річної суми амортизації основних засобів за методом зменшення їх залишкової вартості, виходячи з норм амортизації у розрахунку на квартал: група 3.1 (будівлі) – 1,25%; група 3.2 (споруди) – 1,675%; група 3.3 (передавальні пристрої) – 2,5%; група 4 (обладнання) – 5%, в тому числі комп’ютери, електронно-обчислювальні машини, вимірювальні прилади, телефони – 12,5%; група 5 (транспортні засоби) – 5,0%; група 6 (меблі) – 6,25%, багаторічні насадження – 2,5%.

Таблиця 5.14

Приклад розрахунку річної суми амортизації основних фондів готелю за прямолінійним методом

Групи	Первісна вартість, тис. грн.	Річна норма амор­тизації, %	Річна сума аморти- зації, тис. грн..
1. Третя група амортизації
3.1.Будівлі	50000	5	2500
3.2.Споруди	11875	6,7	796
3.3. Передавальні пристрої	2500	10	250
2. Четверта група амортизації
2.1. Холодильне, механічне, теплове, торговельне обладнання	2217	20	443
2.2.Комп’ютери, електронно-обчислювальні машини, вимірювальні прилади, телефони	994	50	497
3. П’ята група
Транспортні засоби	300	20	60
4. Шоста група
Меблі, інше офісне обладнання	1535	25	384
5. Восьма група
Багаторічні насадження	580	10	58
Разом	70001	7,13	4988*

Примітка до табл..5.14:

*Середній рівень амортизаційних відрахувань в розрахунку на рік складає 7,13%до початкової вартості вартості основних фондів (4988/70001х100%).

Залишкова балансова вартість основних фондів на початок кожного кварталу (БВ_{1 )} розраховується таким чином:

БВ₁ = БВ₀ + П – А – В, (5.8)

де

	БВ0	балансова вартість основних фондів на початок кварталу, що передує розрахунковому періоду;
	П	витрати на придбання додаткових основних фондів, їх модернізацію протягом кварталу, що передує розрахунковому;
	А	сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передує розрахунковому;
	В	сума виведених з експлуатації фондів у кварталі, що передує розрахунковому.

Таблиця 5.15

Приклад розрахунку річної суми амортизації основних засобів готелю за методом зменшення їх залишкової вартості

Види основних фондів	Первісна вартість, тис. грн.	Кварталь-на норма аморти зації, %		1-й квартал			2-й квартал			3-й квартал		4-й квартал		Разом за рік, тис. грн.
				сума амортизації	Залишкова вартість		сума амортизації		Залишкова вартість	сума амортизації	Залишкова вартість	сума амортизації	Залишкова вартість
1. Третя група амортизації
3.1.Будівлі	50000	1,25%	625		49375	617		48758		609	48148	602	47546	2454
3.2.Споруди	11875	1,68%	200		11676	196		11479		193	11286	190	11097	778
3.3. Передавальні пристрої	2500	2,50%	63		2438	61		2377		59	2317	58	2259	241
Разом по 3-й групі	64375		887		63488	874		62614		862	61752	849	60903	3472
2. Четверта група амортизації
2.1. Холодильне, механічне, теплове, торговельне обладнання	2217	5,00%		111	2106		104		2001	100	1900	95	1806	411
2.2.Комп’ютери,електронно-обчислювальні машини, вимірювальні прилади, телефони	994	12,50%		124	870		108		761	95	666	83	583	411
Разом по 4-й групі	3210			235	2975		214		2761	195	2566	178	2388	822
3. П’ята група
Транспортні засоби	300	5,00%		15	285		14		271	14	257	13	244	56
4. Шоста група
Меблі, інше офісне обладнання	1535	6,25%		96	1439		90		1349	84	1265	79	1186	349
5. Восьма група
Багаторічні насадження	580	2,50%		15	566		14		551	14	538	13	524	56
Разом	70001			1233	68187		1192		66995	1155	65840	1120	64720	4700*

Примітка до табл.. 5.15:

*Середній рівень амортизаційних відрахувань в розрахунку на рік складає 6,71% до початкової вартості основних фондів (4700/70001х100%).