2.6. Синтетический учет финансирования и расчетов по

финансированию подведомственных организаций

В организациях, финансируемых и не финансируемых через казначейство, методика учета бюджетного финансирования является единой.

Главные распорядители средств и распорядители средств второй степени отражают операции по получению и использованию бюджетных средств на свои собственные расходы, а также их подведомственными организациями.

У распорядителей средств, не финансируемых через казначейство, бюджетные средства зачисляются на их текущие счета в банке, а затем расходуются.

При казначейской системе финансирования расходование бюджетных средств производится, как правило, со счетов территориальных органов казначейства без зачисления их на текущие счета распорядителей средств в банке. В таком случае в бухгалтерском учете распорядителя (получателя) средств отражается одновременно и получение бюджетного финансирования, и его использование (перечисление задолженности поставщикам и подрядчикам, налогов в бюджет, взносов в Фонд социальной защиты населения и т.д.).

Бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением средств на текущем бюджетном счете в банке и на лицевом счете в органе казначейства, отражаются в отдельных накопительных ведомостях ф. 381 (мемориальный ордер 2). Основанием для заполнения накопительной ведомости являются выписки банка и выписки из лицевых счетов органов казначейства и приложенные к ним документы.

На суммы полученного бюджетного финансирования составляется запись:

Д-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету"

К-т сч. 23 "Финансирование и займы" - у главного распорядителя средств бюджета,

К-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" - у нижестоящих распорядителей средств бюджета.

Возврат средств в соответствующий бюджет оформляется обратной бухгалтерской записью.

На суммы перечисленных денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования главные и нижестоящие распорядители средств, имеющие подведомственные организации, составляют бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию"

К-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету".

По окончании года на сумму фактически произведенных расходов за счет бюджетного финансирования составляется бухгалтерская запись:

у главного распорядителя средств бюджета на сумму его собственных расходов:

Д-т сч. 23 "Финансирование и займы"

К-т сч. 20 "Расходы по бюджету";

у главного распорядителя средств бюджета на сумму расходов подведомственных организаций (на основании их годовых отчетов):

Д-т сч. 23 "Финансирование и займы"

К-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию";

у распорядителя средств бюджета второй степени на сумму его собственных расходов:

Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию"

К-т сч. 20 "Расходы по бюджету";

у распорядителя средств бюджета второй степени на сумму расходов подведомственных организаций (на основании их годовых отчетов):

Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию"

К-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию";

у распорядителя средств бюджета третьей степени на сумму его собственных расходов:

Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию"

К-т сч. 20 "Расходы по бюджету".

Отражение рассмотренных операций на счетах второго порядка (субсчетах) осуществляется следующим образом.

Суммы бюджетного финансирования, поступившие на текущие бюджетные счета в банке распорядителей средств бюджета, не финансируемые через казначейскую систему, отражаются записью:

у главного распорядителя средств бюджета:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", 232 "Финансирование из других бюджетов";

у нижестоящего распорядителя средств бюджета:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений".

Названные выше записи составляются также у главных и нижестоящих распорядителей средств при поступлении сумм финансирования на их текущие бюджетные счета со счета органа казначейства на заработную плату, командировочные расходы, для расчетов по предъявленным платежным требованиям на основании исполнительных документов и на другие цели в соответствии с указаниями по методологии казначейства.

Главные распорядители средств республиканского бюджета могут получать бюджетное финансирование в иностранной валюте. Порядок финансирования расходов республиканского бюджета в иностранной валюте утвержден Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 23.09.1998 N 224. Поступление бюджетного финансирования в иностранной валюте со счета Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь на текущий валютный бюджетный счет в банке главного распорядителя средств республиканского бюджета отражается записью:

Д-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета".

На сумму положительных курсовых разниц при переоценке средств на текущем валютном счете по бюджету при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют делается запись:

Д-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета".

На сумму отрицательных курсовых разниц составляется обратная бухгалтерская запись.

При возврате бюджетных средств с текущих счетов в банке в соответствующий бюджет (на счет территориального органа казначейства) делается запись:

у главного распорядителя средств бюджета:

Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", 232 "Финансирование из других бюджетов"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета";

у нижестоящего распорядителя средств бюджета:

Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

У главного распорядителя средств на суммы, перечисленные со счета территориального органа казначейства поставщикам, подрядчикам и другим получателям на оплату его собственных расходов, составляются две бухгалтерские записи:

получение бюджетного финансирования:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений";

оплата поставщикам, подрядчикам и другим получателям:

Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей", 200 "Расходы по бюджету", сч. 18 "Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами" (субсч. 182 - 188)

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

У главного распорядителя средств на суммы, перечисленные территориальными органами казначейства на оплату расходов организаций, подведомственных главному распорядителю, составляются две бухгалтерские записи:

получение бюджетного финансирования:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений";

перечисление подведомственным организациям:

Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

У распорядителей средств второй и третьей степени на суммы, перечисленные территориальными органами казначейства на оплату их собственных расходов, составляются две бухгалтерские записи:

получение бюджетного финансирования:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений";

оплата поставщикам, подрядчикам и другим получателям:

Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей", 200 "Расходы по бюджету", сч. 18 "Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами" (субсч. 182 - 188)

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

У распорядителя средств второй степени на суммы, перечисленные территориальными органами казначейства на оплату расходов подведомственных ему организаций, составляются две бухгалтерские записи:

получение бюджетного финансирования:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений";

перечисление подведомственным организациям:

Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

По окончании года производится списание фактических расходов, произведенных за счет бюджетного финансирования, в пределах имеющегося источника финансирования:

у главного распорядителя средств бюджета на сумму его собственных расходов:

1. Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета"

К-т субсч. 200 "Расходы по бюджету"

2. Д-т субсч. 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений"

К-т субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения"

3. Д-т субсч. 232 "Финансирование из других бюджетов"

К-т субсч. 202 "Расходы за счет других бюджетов";

у главного распорядителя средств бюджета на сумму расходов подведомственных организаций (на основании их годовых отчетов):

1. Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета"

2. Д-т субсч. 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений"

К-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений"

3. Д-т субсч. 232 "Финансирование из других бюджетов"

К-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов";

у распорядителя средств бюджета второй степени на сумму его собственных расходов:

1. Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета"

К-т субсч. 200 "Расходы по бюджету"

2. Д-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов"

К-т субсч. 202 "Расходы за счет других бюджетов"

3. Д-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений"

К-т субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения";

у распорядителя средств бюджета второй степени на сумму расходов подведомственных организаций (на основании их годовых отчетов):

1. Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета"

2. Д-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов"

К-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов"

3. Д-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений"

К-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений";

у распорядителя средств бюджета третьей степени на сумму его собственных расходов:

1. Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета"

К-т субсч. 200 "Расходы по бюджету"

2. Д-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов"

К-т субсч. 202 "Расходы за счет других бюджетов"

3. Д-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений"

К-т субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения".

Учет других операций, увеличивающих и уменьшающих бюджетное финансирование, рассматривается в гл. 3, 4 и др.

Пример. Составим бухгалтерские записи в условиях казначейской системы финансирования у главного и нижестоящего распорядителей средств бюджета (см. табл. 2.1).

Главный распорядитель - областное управление здравоохранения, при котором создана централизованная бухгалтерия; нижестоящий распорядитель - больница, имеющая отдельную бухгалтерию.

Таблица 2.1

Синтетический учет финансирования

┌───┬───────────────────────────┬────────┬────────────────┬───────────────┐

│ N │ Содержание │ Сумма, │Корреспонденция │Корреспонденция│

│п/п│ хозяйственных │ руб. │ субсчетов в │ субсчетов │

│ │ операций больницы │ │централизованной│ в больнице │

│ │ │ │ бухгалтерии │ │

│ │ │ ├───────┬────────┼──────┬────────┤

│ │ │ │ дебет │ кредит │ дебет│ кредит │

├───┼───────────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │

├───┼───────────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┤

│ 1 │Со счета территориального │ │ │ │ │ │

│ │органа казначейства │ │ │ │ │ │

│ │оплачены расходы больницы: │ │ │ │ │ │

│ │перечислено поставщикам │6000000 │ 100 │ 230 │ 100 │ 140 │

│ │продуктов питания и │6000000 │ 140 │ 100 │ 179 │ 100 │

│ │медикаментов, расчеты │ │ │ │ │ │

│ │с которыми ведутся в │ │ │ │ │ │

│ │порядке плановых платежей │ │ │ │ │ │

│ │6000000 руб.; │ │ │ │ │ │

│ │перечислена в бюджет │ 800000 │ 100 │ 230 │ 100 │ 140 │

│ │задолженность по │ 800000 │ 140 │ 100 │ 173 │ 100 │

│ │подоходному налогу │ │ │ │ │ │

│ │800000 руб.; │ │ │ │ │ │

│ │перечислено поставщику │5500000 │ 100 │ 230 │ 100 │ 140 │

│ │за основные средства │5500000 │ 140 │ 100 │ 178 │ 100 │

│ │(медицинское оборудование) │ │ │ │ │ │

│ │5500000 руб.; │ │ │ │ │ │

│ │перечислена задолженность │1200000 │ 100 │ 230 │ 100 │ 140 │

│ │Фонду социальной защиты │1200000 │ 140 │ 100 │ 171 │ 100 │

│ │населения 1200000 руб. │ │ │ │ │ │

│ 2 │Поступило финансирование │ │ │ │ │ │

│ │на текущий бюджетный счет │ │ │ │ │ │

│ │больницы в банке: │ │ │ │ │ │

│ │для выплаты заработной │4000000 │ 100 │ 230 │ 100 │ 140 │

│ │платы 4000000 руб.; │4000000 │ 140 │ 100 │ │ │

│ │на командировки 700000 руб.│ 700000 │ 100 │ 230 │ 100 │ 140 │

│ │ │ 700000 │ 140 │ 100 │ │ │

│ 3 │Возвращена поставщиком │ 150000 │ 230 │ 100 │ 100 │ 179 │

│ │продуктов питания на │ 150000 │ 100 │ 140 │ 140 │ 100 │

│ │текущий счет по бюджету │ │ │ │ │ │

│ │больницы дебиторская │ │ │ │ │ │

│ │задолженность, │ │ │ │ │ │

│ │образовавшаяся за счет │ │ │ │ │ │

│ │бюджетного финансирования │ │ │ │ │ │

│ │текущего года, и │ │ │ │ │ │

│ │перечислена с текущего │ │ │ │ │ │

│ │счета на счет органа │ │ │ │ │ │

│ │казначейства 150000 руб. │ │ │ │ │ │

│ 4 │Возвращена на счет │ 300000 │ 230 │ 100 │ 100 │ 120 │

│ │территориального органа │ 300000 │ 100 │ 140 │ 140 │ 100 │

│ │казначейства сумма │ │ │ │ │ │

│ │невыплаченной │ │ │ │ │ │

│ │(депонированной) заработной│ │ │ │ │ │

│ │платы 300000 руб. │ │ │ │ │ │

│ 5 │Возвращена поставщиком │ 150000 │ 230 │ 140 │ 100 │ 179 │

│ │медикаментов на текущий │ 150000 │ │ │ 140 │ 173 │

│ │счет по бюджету больницы │ 150000 │ │ │ 173 │ 100 │

│ │дебиторская задолженность, │ │ │ │ │ │

│ │образовавшаяся за счет │ │ │ │ │ │

│ │бюджетного финансирования │ │ │ │ │ │

│ │прошлого года, и │ │ │ │ │ │

│ │перечислена с текущего │ │ │ │ │ │

│ │счета в бюджет 150000 руб. │ │ │ │ │ │

│ 6 │Списываются в конце года │15000000│ 230 │ 140 │ 140 │ 200 │

│ │фактические расходы │ │ │ │ │ │

│ │больницы 15000000 руб. │ │ │ │ │ │

└───┴───────────────────────────┴────────┴───────┴────────┴──────┴────────┘