3.2.5. Учет расчетов по недостачам

При осуществлении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций могут быть выявлены случаи причинения государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей. Эти факты отражаются в акте проверки (ревизии) с указанием размера причиненного вреда, причин и лиц, действиями (бездействием) которых причинен вред. Причиненный вред должен быть возмещен виновными лицами.

Причастность конкретного лица к хищениям (злоупотреблениям) определяют судебные органы.

Размер вреда определяется контролирующими органами либо самостоятельно государственными юридическими лицами, имуществу которых причинен вред. Правила расчета размера вреда определены Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 N 39/69 ( Инструкция N 39/69).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Государственное имущество - принятые к бухгалтерскому учету движимые│

│и недвижимые вещи (включая денежные средства), иное имущество, которые│

│принадлежат государственным юридическим лицам на праве хозяйственного│

│ведения или оперативного управления │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Размер причиненного вреда определяется на дату составления акта проверки (ревизии). Порядок определения размера вреда зависит от вида утраченного, недостающего имущества (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Определение размера вреда, причиненного государственному

имуществу (извлечение из Инструкции N 39/69)

N п/п	Вид утраченного, недостающего имущества	Порядок определения размера вреда
1	2	3
1	Основные средства	Размер вреда равен разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью, определенной в соответствии с правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда, и фактически произведенными амортизационными отчислениями по данному имуществу. По объектам, самортизированным на 100%, размер вреда равен 10% от первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и корректировок на коэффициент изменения стоимости на дату составления акта проверки (ревизии), но не ниже ликвидационной стоимости
2	Сырье, материалы, другое аналогичное имущество (включая имущество, и полученное в виде иностранной безвозмездной помощи)	Определение размера вреда осуществляется комиссией по инвентаризации, исходя: из стоимости приобретенного организацией имущества, идентичного утраченному имуществу, на дату составления акта проверки (ревизии); из цен, сформированных иными продавцами на дату составления акта проверки (ревизии), если стоимость имущества, идентичного утраченному имуществу, меньше цен, сложившихся на товарном рынке Республики Беларусь, или такое имущество на дату составления акта ревизии (проверки) не приобреталось
3	Готовая продукция, товары для продажи	По ценам, установленным организацией для продажи идентичного или аналогичного имущества, которое было утрачено (но не ниже себестоимости), на дату составления акта проверки (ревизии)
4	Билеты, талоны, абонементы и другие документы, предназначенные для расчетов за услуги	Размер вреда определяется исходя из номинальной стоимости, указанной на аналогичном документе на день составления акта проверки (ревизии)
5	Невзыскание, занижение арендной платы за сданное организацией в аренду имущество	Размер вреда определяется в соответствии с суммой, установленной договором либо законодательством
6	Неуплата арендаторами или иными пользователями государственного имущества стоимости потребленных коммунальных и других видов услуг	Размер вреда определяется исходя из тарифов, установленных законодательством на дату составления акта проверки (ревизии)
7	Реализация государственного имущества по стоимости, ниже стоимости, определенной в соответствии с законодательством	Размер вреда определяется как разница между стоимостью, определенной в соответствии с законодательством, и стоимостью, по которой имущество было реализовано
8	Пользование денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения	При незаконном пользовании денежными средствами вред подлежит возмещению в размере этих средств и начисленных на них процентов. Размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей на дату составления акта проверки (ревизии), и применяется с даты совершения вреда по дату его обнаружения. Датой обнаружения вреда считается дата составления акта проверки (ревизии). При частичном возмещении вреда проценты, начисленные на сумму этих средств, определяются исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей на дату составления акта проверки (ревизии), и количества дней, в течение которых лицо, причинившее вред, обязано было его возместить. При хищении, недостаче, расходовании с нарушением законодательства или излишней выплате иностранной валюты сумма вреда рассчитывается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления акта проверки (ревизии). При получении денежных средств вследствие завышения объемов предоставленных коммунальных и других видов услуг вред подлежит возмещению исходя из тарифов, сложившихся в соответствии с законодательством на дату составления акта проверки (ревизии)

Примечание. В случаях если имущество (включая полученное в виде иностранной безвозмездной помощи) разукомплектовано, расходовано с нарушением законодательства, повреждено, испорчено и по решению организации возможно восстановление характеристик имущества, размер возмещения вреда определяется исходя из стоимости восстановления (ремонта, необходимого комплектования и т.п.).

Работник, причинивший вред, может передать организации равноценное (идентичное или аналогичное) имущество в натуре. Равноценность передаваемого имущества утраченному имуществу определяется комиссией по инвентаризации.

Размер вреда, причиненного государственному имуществу (за исключением денежных средств), определенный в соответствии с правилами, указанными в табл. 3.1, при несвоевременном его возмещении корректируется на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного на день вынесения решения о возмещении вреда.

Днем вынесения решения о возмещении вреда считается день месяца, в котором был составлен акт проверки (ревизии).

Коэффициент инфляции рассчитывается за период (исчисляемый в месяцах), в течение которого лицо, причинившее вред, обязано было его возместить. Если вред возмещается в месяце, в котором был составлен акт проверки (ревизии) или ранее, то его размер не подлежит индексации с учетом инфляции.

Учет расчетов с виновниками причиненного вреда ведется на активном субсчете 170 "Расчеты по недостачам".

По дебету субсчета 170 записывается сумма вреда, причиненного имуществу виновником. Сумма вреда может корректироваться при получении решения суда.

По кредиту субсчета 170 записываются суммы, поступившие в возмещение причиненного вреда (на текущий счет в банке или в кассу, путем удержания из заработной платы).

Дебетовый остаток на конец отчетного периода означает сумму задолженности виновных лиц организации.

Аналитический учет по субсчету 170 ведется в книге учета средств и расчетов ф. 292 или на карточках учета средств и расчетов ф. 292А по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени, отчества, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Состояние задолженности по недостачам, растратам, хищениям должно находиться под постоянным контролем.

В необходимых случаях документы о выявленных растратах и хищениях передаются судебным или следственным органам и устанавливается контроль за прохождением дел в судебных инстанциях и за взысканием присужденных сумм.

Задолженность, во взыскании которой отказано судом, списывается за счет организации.

Следует заметить, что в Плане счетов бюджетных организаций, в отличие от плана счетов коммерческих организаций, отсутствует счет для обобщения информации об общей сумме недостач независимо от причины недостачи.

В результате иногда возможно такое положение, когда при обнаружении недостачи сумма вреда записывается в дебет субсчета 170 до принятия решения о наличии или отсутствии виновника. Если будет принято решение об отсутствии виновника, сделанная ранее запись сторнируется.

На сумму вреда, причиненного виновником недостачи наличных денег в кассе организации, составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам" - на сумму вреда

К-т субсч. 120 "Касса" - на сумму недостачи в кассе организации,

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - на разницу между суммой вреда и суммой выявленной недостачи бюджетных средств,

К-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки" - на разницу между суммой вреда и суммой выявленной недостачи внебюджетных средств.

Отражение в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации недостач отдельных предметов в составе оборотных средств, отнесенных на виновных лиц, зависит от того, за счет каких источников (бюджетных или внебюджетных) приобреталось указанное имущество. Сумма вреда, отнесенная на виновное лицо за причинение вреда имуществу, которое приобреталось за счет бюджетных средств, подлежит взносу в доход госбюджета. Сумма вреда, отнесенная на виновное лицо за причинение вреда имуществу, которое приобреталось за счет внебюджетных средств, остается в распоряжении организации.

Если имущество приобреталось за счет бюджетных средств, составляются следующие записи:

на учетную стоимость списанных предметов (две записи):

1. Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070 - 073);

2. Д-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом";

на разницу между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающего имущества:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Если имущество приобреталось за счет внебюджетных средств, составляются следующие записи:

на учетную стоимость списанных предметов (две записи):

1. Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070 - 073);

2. Д-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств"

К-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки";

на разницу между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающего имущества:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки".

Отражение в бухгалтерском учете выявленной при инвентаризации недостачи основных средств, отнесенной за счет виновных лиц, также зависит от источника приобретения недостающих объектов.

Если объекты приобретались за счет бюджетных средств, то списание недостающих объектов и сумма причиненного вреда отражаются следующими записями:

на первоначальную стоимость:

Д-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах"

К-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 013 - 019);

на сумму амортизации:

Д-т субсч. 020 "Амортизация основных средств"

К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах";

на сумму причиненного вреда:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Если объекты приобретались за счет внебюджетных средств, на первоначальную стоимость недостающих объектов и сумму начисленной по ним амортизации составляются аналогичные записи, как и при списании объектов, приобретенных за счет бюджетных средств, а на сумму вреда, подлежащую взысканию с виновника недостачи, составляется запись:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки".

При списании недостач оборудования и строительных материалов, предназначенных для капитального строительства, недостач и потерь материалов и продуктов питания, падежа молодняка животных, отнесенных на виновных лиц, на учетную стоимость списываемого имущества составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т субсч. 040 "Оборудование к установке", 041 "Строительные материалы для капитального строительства", 050 "Животные на выращивании и откорме", сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 060 - 067, 069).

Одновременно с предыдущей записью на разницу между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающих ценностей составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом", 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки" (в зависимости от того, за счет каких средств (бюджетных или внебюджетных) приобретались недостающие ценности).

При погашении суммы причиненного вреда виновником недостачи составляется запись:

Д-т субсч. 120 "Касса" - при взносе суммы в кассу организации,

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" - при взносе суммы на счет в банке,

Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом" - на суммы, удержанные из заработной платы

К-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам".