4.6. Документальное оформление и учет выбытия

и перемещения основных средств

Порядок принятия решений по распоряжению конкретными видами имущества, находящегося в республиканской собственности, определен Указом Президента Республики Беларусь от 14.09.2006 N 575 "О порядке распоряжения государственным имуществом" (Указ N 575). В зависимости от стоимости имущества, его роли в выполнении народнохозяйственных и социальных задач Указом N 575 определены органы государственного управления, которые принимают решения о распоряжении госимуществом.

Порядок распоряжения имуществом, находящимся в коммунальной собственности, определяется местными Советами депутатов. Например, Решением Минского городского Совета депутатов от 25.04.2000 N 87 утверждена Инструкция о порядке управления и распоряжения имуществом, находящимся в коммунальной собственности города Минска (с учетом изменений, внесенных Решением Минского городского Совета депутатов от 29.06.2007 N 52), в которой определено, что по решению Мингорисполкома осуществляется отчуждение:

недвижимого имущества (зданий, сооружений, изолированных помещений, не завершенных строительством капитальных строений и изолированных помещений, инженерных сетей, передаточных устройств, иных объектов) - с согласия постоянной комиссии Мингорсовета, ведающей вопросами коммунальной собственности (кроме продажи на аукционе);

зданий, сооружений, изолированных помещений (за исключением жилых домов и жилых помещений), расположенных в центральной части Минска, стоимость которых превышает 10 тыс. базовых величин, за исключением отчуждения этого имущества из коммунальной собственности Минска в республиканскую собственность, - по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

машин, оборудования, транспортных средств, относящихся к основным средствам, стоимость которых превышает 10 тыс. базовых величин.

По решению Мингорисполкома осуществляется также списание (снос) коммунальными юридическими лицами недвижимого имущества (независимо от стоимости), находящегося в коммунальной собственности Минска, а также машин, оборудования, транспортных средств, стоимость которых превышает 10 тыс. базовых величин.

Решения по отчуждению, списанию объектов, находящихся в республиканской и коммунальной собственности, принимаемые органами, уполномоченными распоряжаться госимуществом, являются основанием для списания объектов с баланса организации.

Причинами выбытия основных средств из организации могут быть безвозмездная передача их организациям внутри министерства (ведомства), реализация, недостачи, выявленные инвентаризацией, перевод в состав предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", а также списание объектов по разным причинам:

пришедшие в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, пожара, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

морально устаревшие объекты, т.е. объекты основных средств, применение которых становится экономически невыгодным в связи с созданием более совершенных и экономичных видов основных средств;

в связи с реконструкцией.

Уменьшение первоначальной стоимости основных средств возможно при проведении переоценки, если восстановительная стоимость объекта окажется меньше первоначальной его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки.

Объекты основных средств, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в народном хозяйстве, даже если по ним начислена амортизация в размере 100%, не уничтожаются, а должны быть реализованы или переданы безвозмездно организациям своей системы.

Имущество, бывшее в употреблении, приобретенное для собственного производства и (или) потребления, реализуется исходя из цены на него на момент продажи, с учетом спроса, а также износа и качества. При реализации имущества, содержащего драгоценные металлы, цена определяется с учетом действующих в республике расчетных цен на драгоценные металлы, содержащиеся в этом имуществе, и не может быть ниже их стоимости (см. Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 N 43).

В соответствии с Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней стоимость драгоценных металлов (драгоценных камней) при передаче или реализации имущества, их содержащего, устанавливается по расчетным ценам на первое число месяца реализации. Отправитель при этом должен указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания их в имуществе.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Расчетные цены - цены, по которым драгоценные металлы принимаются в│

│Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики│

│Беларусь │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Расчетная цена устанавливается за один грамм металла в чистоте, формируется и утверждается Министерством финансов Республики Беларусь. Информация о расчетных ценах помещается на сайте Министерства финансов Республики Беларусь, а также ежемесячно публикуется в газете "Республика".

При передаче объектов другим организациям (за плату или безвозмездно) оформляются товарно-транспортная накладная ТТН-1 (товарная накладная ТН-2) и акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а).

При передаче объектов безвозмездно необходимо истребовать от получателя извещение, подтверждающее взятие на баланс полученных безвозмездно основных средств.

Оформление списания основных средств

Для определения непригодности основных средств, неэффективности или невозможности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на их списание приказом руководителя организации создается комиссия.

В состав комиссии включаются: руководитель или его заместитель (председатель комиссии); главный бухгалтер или его заместитель (в централизованных бухгалтериях - руководители групп учета и другие работники этой бухгалтерии); лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств; другие работники, которые занимаются техническим обслуживанием основных средств; квалифицированные специалисты сторонних организаций.

Комиссия при непосредственном осмотре объекта, подлежащего списанию, устанавливает непригодность его к восстановлению и дальнейшей эксплуатации, причины, обусловившие необходимость списания объекта (физический или моральный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.), а в необходимых случаях - виновных лиц. Комиссия определяет также возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, производит оценку их в соответствии с нормативными документами, осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, определяет их количество, массу и контролирует сдачу на соответствующий склад.

На объекты, подлежащие списанию (ликвидации), комиссией оформляются соответствующие акты:

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);

акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);

акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГАИ. В случае списания объектов, выбывших вследствие аварии, к акту на списание прилагается копия акта об аварии.

В актах указываются:

наименование объекта, номер (инвентарный, заводской), дата выпуска (постройки), дата принятия к бухгалтерскому учету, фактический срок эксплуатации;

первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость (на дату списания объекта);

причина списания;

содержание драгоценных материалов;

сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и о поступлении материальных ценностей от его списания;

заключение комиссии.

В актах на списание автотранспортных средств, кроме того, указываются пробег автомобиля; сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных основных деталей и узлов.

На изъятые детали, узлы, содержащие драгоценные металлы, составляется акт демонтажа (изъятия), который прилагается к акту о списании объекта основных средств. Содержание и порядок составления акта демонтажа (изъятия) отражены в Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.07.2007 N 120 утвержден Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов, других изделий, лома и отходов, извлечение драгоценных металлов из которых экономически нецелесообразно.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов и не используемые для ремонта других объектов основных средств, подлежат реализации соответствующим организациям (переработчикам), имеющим специальное разрешение (лицензию) на деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями по сбору и переработке лома и отходов, их содержащих. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2004 N 87 утверждена Инструкция о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

Расходы организаций (сдатчиков), связанные с доставкой ими сырья переработчикам, не компенсируются. Порядок расчетов Министерства финансов Республики Беларусь с переработчиками и переработчиков со сдатчиками регулируется Инструкцией о порядке расчетов за поставки драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2004 N 59.

Бюджетные организации используют полученные средства в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.10.2003 N 1410 "О распределении средств, полученных от сбора и сдачи лома и отходов драгоценных металлов в государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь". Предусмотрено, что 25% полученных средств перечисляется в доход республиканского бюджета, а оставшиеся средства (75%), не подлежащие налогообложению, направляются на восстановление расходов текущего года, связанных со сбором, хранением, транспортировкой лома и отходов, и на премирование персонала. Порядок премирования установлен Инструкцией о порядке премирования работников организаций, финансируемых из бюджета, за сбор и сдачу в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.03.2004 N 36. Премирование работников производится после поступления средств на текущий счет организации, перечисления части средств в доход республиканского бюджета и направления на восстановление расходов текущего года, связанных со сбором, хранением и транспортировкой лома и отходов.

Списанная литература подлежит сдаче заготовительным организациям.

Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и оставленных для ремонта и других хозяйственных нужд организаций, относится на увеличение бюджетного финансирования или внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались основные средства. Если основные средства были приобретены за счет средств бюджета, целевых средств или получены безвозмездно, то стоимость оприходованных материалов от их разборки относится на увеличение бюджетного финансирования.

Суммы, полученные организациями от продажи основных средств, а также материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, целевых средств, безвозмездных поступлений, вносятся в доход соответствующего бюджета, а приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности - относятся на увеличение источника внебюджетных средств.

На основании первичных документов, которыми оформляется выбытие основных средств из организации, составляются следующие бухгалтерские записи.

В случаях выбытия основных средств в результате безвозмездной передачи; реализации; списания пришедших в негодность объектов; списания недостающих при инвентаризации объектов; перевода предметов из состава основных средств в состав предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", составляются две бухгалтерские записи.

1. На первоначальную стоимость:

Д-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах"

К-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 010 - 019).

2. На сумму амортизации:

Д-т субсч. 020 "Амортизация основных средств"

К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах".

При реализации излишнего, не используемого оборудования, транспортных средств и т.д. производится запись на суммы, поступившие от реализации.

На суммы, поступившие от реализации основных средств, которые были приобретены за счет средств госбюджета, целевых средств или получены безвозмездно, делается запись:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Суммы, поступившие от реализации основных средств, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности, отражаются следующей записью:

Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

К-т субсч. 237 "Прочие источники".

При списании недостач основных средств, выявленных инвентаризацией, одновременно с записями 1 и 2 делается запись на сумму причиненного вреда виновником недостачи:

по объектам, приобретенным за счет госбюджета, целевых средств и полученным безвозмездно:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом";

по объектам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности:

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

К-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки".

При переводе предметов из состава основных средств в состав предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", одновременно с записями 1 и 2 делается запись на оприходование предметов по первоначальной стоимости:

Д-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070, 071)

К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".

При списании пришедших в негодность объектов одновременно с записями 1 и 2 составляется запись на оприходование стоимости материалов, полученных от их ликвидации (разборки).

При оприходовании стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств, которые были приобретены за счет средств бюджета, целевых средств или получены безвозмездно:

если материалы оставлены для ремонта и других хозяйственных нужд, делается запись:

Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 063, 064, 067, 069)

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета";

если материалы подлежат реализации, делается запись:

Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 063, 064, 067, 069)

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Следует заметить, что решение реализовать или не реализовать материалы от ликвидации основных средств в момент их оприходования не всегда будет осуществлено именно так. Поэтому, если организация, например, вместо реализации материалов, примет решение оставить их для хозяйственных нужд, следует указанную выше бухгалтерскую запись (Д-т сч. 06 - К-т субсч. 173) сторнировать и составить нужную запись (Д-т сч. 06 - К-т субсч. 230 или 140).

При оприходовании стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности, независимо от того, оставлены материалы в распоряжении организации или подлежат реализации, производится запись:

Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 063, 064, 067, 069)

К-т субсч. 237 "Прочие источники".

Перемещение основных средств внутри организации (из одного структурного подразделения в другое) оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2). Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений (получателя и сдатчика). Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у сдатчика, третий - передается получателю. При внутреннем перемещении происходит смена материально ответственного лица. По таким операциям составляется запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства" (соответствующие субсчета)

К-т сч. 01 "Основные средства" (соответствующие субсчета).

Если при проведении переоценки восстановительная стоимость объекта меньше первоначальной его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, результаты переоценки основных средств отражаются двумя сторнировочными бухгалтерскими записями:

на сумму уменьшения (уценки) первоначальной стоимости основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства" (соответствующие субсчета)

К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах";

на сумму уменьшения накопленной амортизации:

Д-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах"

К-т субсч. 020 "Амортизация основных средств".

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости по выбытию и перемещению объектов основных средств ф. 438 (мемориальный ордер 9). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных объектов основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов (по графам 6 - 9). По окончании месяца итоги граф "Дебет субсчетов", "Кредит субсчетов", а также "Вторые записи" записываются в книгу "Журнал-Главная".