7.6. Учет операций подсобных хозяйств, планируемых по

сметам доходов и расходов внебюджетных средств

7.6.1. Задачи учета операций подсобных хозяйств

Подсобные хозяйства бюджетных организаций подразделяются на хозяйства промышленного характера и подсобные сельские хозяйства.

Учет операций подсобных хозяйств (учет затрат на производство, учет готовой продукции на складе, ее отгрузки и реализации, определение финансовых результатов от реализации, учет расчетов с покупателями) ведется на балансе бюджетной организации по плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета.

Основными задачами учета операций подсобных хозяйств являются:

своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг;

контроль за правильным использованием материальных ресурсов, фондов заработной платы и денежных средств;

определение фактической себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг;

контроль за финансовыми результатами от реализации продукции, работ, услуг, за исполнением смет доходов и расходов по внебюджетным средствам.

7.6.2. Затраты на производство и их классификация

При организации учета затрат на производство необходимо руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Методическое обеспечение по этому участку учетной работы со стороны министерств непроизводственной сферы практически отсутствует.

Следует различать затраты, относимые на себестоимость продукции, производимые за счет балансовой прибыли отчетного периода, а также за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов в бюджет.

Затраты на производство группируются:

по элементам затрат;

по статьям калькуляции.

Группировка затрат по элементам отвечает на вопрос, что израсходовано на производство.

Элементы затрат (расходов) в соответствии с Бюджетной классификацией устанавливаются сметой доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, а также предусмотрены формой квартального и годового отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Группировка затрат по статьям калькуляции говорит о целевом назначении затрат и позволяет определить себестоимость отдельных видов производимой продукции, работ, услуг.

Номенклатура калькуляционных статей, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) устанавливаются соответствующими министерствами и ведомствами.

Примерный перечень калькуляционных статей включает:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Топливо и энергию на технологические цели.

4. Заработную плату производственных рабочих (научных работников в случае выполнения НИОКР).

5. Начисления на заработную плату.

6. Услуги сторонних организаций.

7. Накладные расходы.

8. Потери от брака.

9. Прочие производственные расходы.

10. Итого производственная себестоимость.

В статью "Сырье и материалы" включается стоимость израсходованных сырья и материалов, составляющих основу вырабатываемой продукции или являющихся необходимыми компонентами при изготовлении продукции, выполнении работ, услуг.

В статью "Возвратные отходы" входят остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг) в соответствующей оценке в зависимости от использования полученных отходов (по цене возможного использования, по полной цене исходного материала и другим ценам).

В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды топлива и энергии, расходуемые в процессе производства продукции.

В статью "Заработная плата производственных рабочих" включается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением (выполнением) продукции, работ, услуг (по сдельным расценкам или по тарифным ставкам с доплатами, предусмотренными законодательством о труде и о заработной плате).

К "Начислениям на заработную плату" относятся начисления страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, Белгосстрах и другие по установленным законодательством нормам от заработной платы производственных рабочих.

В статью "Услуги сторонних организаций" включается сметная (договорная) стоимость выполненных подрядной организацией (соисполнителем) работ.

В статью "Накладные расходы" включаются расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производственным процессом, например заработная плата управленческого персонала, начисления на заработную плату, затраты по аренде помещений, отоплению, текущему ремонту зданий. Применительно к конкретным условиям производства разрабатывается перечень расходов, относимых на эту статью.

В статью "Потери от брака" включается стоимость окончательно забракованной продукции, затраты на исправление брака за вычетом частичного возмещения потерь от брака (стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования; сумм, удержанных с виновников брака, и др.).

Все затраты на производство исходя из рассмотренной номенклатуры калькуляционных статей подразделяются на основные (обусловленные непосредственно процессом производства) и накладные расходы.

Затраты подсобных хозяйств неоднородны по составу и в разной степени связаны с изготовлением отдельных видов изделий (работ, услуг), заказов. Некоторые затраты в момент их возникновения могут быть отнесены на себестоимость конкретных изделий непосредственно (прямо) на основании первичных документов. Такие затраты называются прямыми. В хозяйствах, вырабатывающих один вид изделий (услуг, работ), все затраты являются прямыми.

При одновременном изготовлении нескольких видов изделий, работ, услуг, заказов часть произведенных затрат имеет общий характер по отношению ко всем изделиям, заказам, работам, услугам. К таким расходам относятся накладные расходы. Эти затраты, как и прямые, должны быть включены в себестоимость отдельных изделий, работ, услуг, заказов, но сделать это можно только косвенным путем - распределением пропорционально избранной в учетной политике базе. Эти расходы называются косвенными (распределяемыми).

Распределяемыми могут быть также расходы, которые по своему назначению являются основными (технологическими), например при изготовлении из одного вида материалов нескольких видов изделий. В этом случае стоимость израсходованных материалов включается в себестоимость выпускаемых изделий пропорционально установленным базам для их распределения. Базы распределения должны быть определены в учетной политике организации.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные (расход сырья, материалов в соответствии с технологическим процессом) и условно-постоянные (расходы по организации, обслуживанию и управлению производством). При росте объема производства расходы по организации, обслуживанию и управлению производством могут увеличиться в абсолютном размере, но их доля в себестоимости продукции не увеличивается, а снижается.

По степени однородности затраты могут быть одноэлементными (материалы, зарплата) и комплексными (накладные расходы, потери от брака). В составе отдельных комплексных статей могут быть учтены расход материалов, суммы начисленной заработной платы, суммы начислений на заработную плату и другие элементы.