1.3. План счетов бухгалтерского учета,

его структура и содержание

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности по Плану счетов (приложение 1 к учебнику). Приказом N 354 утвержден лишь перечень счетов и субсчетов. Полной инструкции по применению Плана счетов не имеется, а утверждены нормативные правовые акты по отдельным разделам учета.

План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, является типовым для всех организаций независимо от отраслевой принадлежности. На основании типового плана счетов организация утверждает план счетов бухгалтерского учета организации (рабочий план счетов), содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов. Она выбирает те счета, которые ей необходимы. Порядок ведения аналитического учета устанавливается исходя из нормативных правовых актов по отдельным разделам учета.

Счета являются одним из основных и наиболее характерных элементов метода бухгалтерского учета, главным источником информации в бухгалтерском учете. Они позволяют осуществлять систематизированную группировку необходимой для управления информации, всесторонне характеризующей финансово-хозяйственную деятельность организаций. От способа группировки учетной информации на счетах зависит возможность ее обобщения на отраслевом и народнохозяйственном уровне, сопоставимость и достоверность такой информации.

Структура и содержание Плана счетов

В основу группировки счетов положены экономическое содержание учитываемых на них хозяйственных средств и особенности хозяйственных процессов. В соответствии с этим в Плане счетов выделяются 12 разделов:

I. Основные средства.

II. Материальные запасы.

III. Отдельные предметы в составе оборотных средств.

IV. Затраты на производство.

V. Денежные средства.

VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию.

VII. Расчеты.

VIII. Расходы.

IX. Финансирование и займы.

X. Фонды и средства целевого назначения.

XI. Реализация.

XII. Доходы и финансовые результаты.

В каждом разделе приводится перечень синтетических счетов, объединенных определенной группой хозяйственных средств.

Синтетическим счетам присвоены цифровые двузначные коды, построенные порядковым способом. Всего в План счетов включено 27 счетов. При этом некоторые коды не использованы и являются резервными.

Для повышения аналитических возможностей учетной информации синтетические счета первого порядка подразделяются на синтетические счета второго порядка. Их называют субсчетами. Код субсчета трехзначный и состоит из кода счета первого порядка и порядкового номера (начиная с нуля) в пределах одного синтетического счета первого порядка. Планом счетов предусмотрено 111 субсчетов.

В учетной практике бюджетных организаций для записи финансово-хозяйственных операций в текущем учете, последующего обобщения учетных данных и при составлении отчетности пользуются субсчетами, и лишь в некоторых случаях информация обобщается на синтетических счетах первого порядка.

В Плане счетов объединены счета для учета исполнения смет расходов, финансируемых из бюджета, и счета для учета внебюджетных средств и источников их формирования.

Отдельные счета могут применяться для учета как бюджетных, так и внебюджетных средств.

Большинство счетов предназначено для текущего бухгалтерского учета в бюджетных организациях различных отраслей непроизводственной сферы.

В План счетов включены и такие счета, применение которых вызвано особенностями основной деятельности или финансирования отдельных групп организаций.

В связи с необходимостью раздельного учета операций, осуществляемых за счет бюджетных и внебюджетных источников, рекомендуется каждому субсчету, предусмотренному в рабочем плане счетов, присваивать отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам - 1, по предпринимательской деятельности - 2, по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - 3).

План счетов, в основу которого положена классификация по экономическому признаку, показывающая, что учитывается на счете, не включает подразделений счетов на активные, пассивные и активно-пассивные. Вместе с тем такая группировка необходима для правильного отражения на счетах хозяйственных операций.

Активные счета - 01, 03 - 13, 20, 21.

Пассивные счета - 02, 23 - 27.

Активно-пассивные счета - 15 - 19, 41.

Счет 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" может быть активным, пассивным или активно-пассивным в зависимости от того, в какой организации применяется.

Счет 28 "Реализация" предназначен для определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), прочих материальных ценностей при осуществлении предпринимательской деятельности. На протяжении года дебетовый остаток счета показывает сумму убытка, а кредитовый - прибыли. По окончании года этот счет закрывается: сумма убытков или прибылей списывается соответственно в дебет или кредит субсчета 410 "Прибыли и убытки". Значит, счет 28 можно отнести к активно-пассивным счетам.

В самостоятельную группу в Плане счетов выделены забалансовые счета. Они предназначены для учета хозяйственных средств и расчетов, которые исключены из оборота организации и не отражаются в балансе, но требуют специального контроля.

На забалансовых счетах хозяйственные операции отражаются без применения двойной записи, т.е. учет на них ведется по простой системе. Все забалансовые счета активные. Дебетовый остаток по ним показывает наличие на определенную дату материальных ценностей или дебиторской задолженности. Перечень забалансовых счетов см. в приложении 1 к учебнику.

Российская Федерация. Учет в организациях бюджетной сферы с 1 января 2005 г. ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004 N 70н.

Инструкция состоит из трех частей: организация бюджетного учета, план счетов бюджетного учета, порядок применения плана счетов бюджетного учета. Новый план счетов объединил два плана счетов (план счетов по исполнению бюджетов, план счетов бюджетных учреждений) и бюджетную классификацию. Номер балансового счета Плана счетов состоит из двадцати шести разрядов.

К Инструкции прилагаются: корреспонденция счетов бюджетного учета (приложение 1), унифицированные формы первичных учетных документов (приложение 2), перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей (приложение 3).