- •Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
- •1. Основы построения бухгалтерского учета
- •1.1. Бюджетные организации как объекты организации
- •1.2. Организация бухгалтерского учета
- •1.2.1. Руководство учетом
- •1.2.2. Учетная политика организации
- •1.2.3. Формы бухгалтерского учета
- •1.2.4. Организация отчетности
- •1.3. План счетов бухгалтерского учета,
- •1.4. Бюджетная классификация и ее значение для организации
- •2. Учет бюджетного финансирования, денежных средств
- •2.1. Распорядители средств бюджета
- •2.2. Казначейская система финансирования расходов
- •2.3. Счета в банке распорядителей средств бюджета,
- •2.4. Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета
- •2.5. Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета
- •2.6. Синтетический учет финансирования и расчетов по
- •2.7. Аналитический учет финансирования и расчетов по
- •2.8. Учет приобретения иностранной валюты за счет
- •2.9. Учет расходов по бюджету
- •2.9.1. Классификация расходов бюджетных организаций
- •2.9.2. Синтетический и аналитический учет кассовых расходов
- •2.9.3. Синтетический и аналитический учет
- •2.10. Учет денежных средств в кассе
- •2.10.1. Учет кассовых операций в национальной валюте
- •2.10.2. Учет кассовых операций в иностранной валюте
- •2.11. Учет прочих денежных средств
- •2.11.1. Учет аккредитивов
- •2.11.2. Учет чековых книжек
- •2.11.3. Учет денежных документов
- •2.11.4. Учет финансовых вложений
- •3. Учет расчетных операций
- •3.1. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •3.1.1. Порядок выдачи под отчет наличных денежных средств
- •3.1.2. Порядок направления работников
- •3.1.3. Отчет подотчетного лица об израсходованных
- •3.1.4. Порядок направления работников в заграничную
- •3.1.5. Отчет об израсходованных суммах
- •3.1.6. Синтетический и аналитический учет расчетов
- •3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,
- •3.2.1. Формы безналичных расчетов
- •3.2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •3.2.3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
- •3.2.4. Учет расчетов в порядке плановых платежей
- •3.2.5. Учет расчетов по недостачам
- •3.2.6. Учет расчетов по специальным видам платежей
- •3.2.7. Учет расчетов с бюджетом
- •3.2.8. Порядок списания дебиторской
- •4.1. Основные средства бюджетных организаций
- •4.2. Классификация основных средств
- •4.3. Оценка и переоценка основных средств
- •4.4. Документальное оформление и синтетический учет
- •4.5. Аналитический учет основных средств
- •4.6. Документальное оформление и учет выбытия
- •4.7. Учет амортизации основных средств
- •4.8. Учет ремонта основных средств
- •4.9. Учет нематериальных активов
- •5. Учет материальных запасов и отдельных предметов
- •5.1. Материальные запасы бюджетных организаций
- •5.2. Классификация и оценка материальных запасов
- •5.3. Документальное оформление и учет
- •5.4. Документальное оформление и учет отпуска материалов
- •5.5. Аналитический учет материальных запасов в бухгалтерии
- •5.6. Сальдовый метод учета материалов
- •5.7. Учет продуктов питания
- •5.8. Учет лекарственных средств
- •5.9. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств
- •6. Учет расчетов с персоналом по заработной плате
- •6.1. Задачи учета труда и заработной платы
- •6.2. Оперативный учет работников организации и
- •6.3. Фонд заработной платы, его состав по видам
- •6.4. Условия оплаты труда работников бюджетных организаций
- •6.5. Начисление основной заработной платы
- •6.6. Начисление дополнительной заработной платы
- •6.7. Индексация заработной платы и других
- •6.8. Расчет удержаний из заработной платы
- •6.8.1. Расчет подоходного налога
- •6.8.2. Расчет других удержаний из заработной платы
- •6.9. Порядок оформления расчетов с персоналом и выплаты
- •6.10. Синтетический и аналитический учет расчетов
- •6.11. Учет расчетов по платежам в Фонд социальной
- •6.11.1. Начисление обязательных страховых взносов
- •6.11.2. Порядок уплаты платежей в Фонд социальной защиты
- •6.11.3. Порядок выдачи населению путевок на
- •6.11.4. Учет операций по расчетам с Фондом
- •6.11.5. Персонифицированный учет в системе государственного
- •6.11.6. Расчет пособий по временной нетрудоспособности,
- •6.11.7. Расчет пособий семьям, воспитывающим детей
- •6.12. Учет расчетов по обязательному страхованию от
- •6.13. Учет расчетов со стипендиатами
- •7. Учет внебюджетных средств
- •7.1. Виды внебюджетных средств
- •7.2. Учет внебюджетных денежных средств,
- •7.3. Учет приобретения и продажи иностранной валюты
- •7.4. Учет внебюджетных денежных средств,
- •7.4.1. Учет сумм по поручениям
- •7.4.2. Учет депозитных средств
- •7.5. Учет доходов от осуществления предпринимательской
- •7.6. Учет операций подсобных хозяйств, планируемых по
- •7.6.1. Задачи учета операций подсобных хозяйств
- •7.6.2. Затраты на производство и их классификация
- •7.6.3. Характеристика счетов по учету затрат
- •7.6.4. Учет затрат на производство, выпуска и реализации
- •7.6.5. Учет затрат на производство, выпуска и реализации
- •7.7. Учет затрат на выполнение ниокр по договорам
- •7.8. Учет налога на добавленную стоимость
- •7.9. Учет финансовых результатов
- •7.10. Учет фондов, образуемых за счет прибыли
- •8. Бухгалтерская отчетность
- •8.1. Состав, порядок заполнения и представления
- •8.2. Бухгалтерский баланс
- •8.3. Инвентаризация статей баланса и отражение
4.9. Учет нематериальных активов
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Нематериальные активы - активы, не имеющие материально-вещественной│
│(физической) формы, способные приносить будущие экономические выгоды │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Нематериальные активы используются в деятельности организации в течение длительного (более 12 месяцев) периода. Стоимость нематериальных активов, а также затраты на их приобретение (создание) должны быть подтверждены документально. Произведенные затраты признаются нематериальными активами при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов к нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
на объекты промышленной собственности;
на произведения науки, литературы и искусства;
на объекты смежных прав;
на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
на пользование природными ресурсами, землей;
прочие (лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом).
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКР) приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:
подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта;
определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и / или передачи объекта по лицензионным или авторским договорам;
подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;
могут быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2006 N 75 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. Глава 3 Инструкции регламентирует порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на выполнение НИОКР в бюджетных организациях-заказчиках, а глава 4 - в бюджетных организациях-исполнителях.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.08.2006 N 1103 утверждены:
Положение о порядке распоряжения правами на результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполняемых за счет средств республиканского и местных бюджетов;
Положение о порядке и условиях стимулирования использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.
Прикладные программы для ЭВМ, компьютерные базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления, в составе нематериальных активов не учитываются. Затраты по их приобретению относятся на расходы организации (при приобретении за счет доходов от предпринимательской деятельности - на расходы будущих периодов) или учитываются в составе основных средств (как составная часть приобретенного компьютера).
К нематериальным активам не относятся также экземпляры произведений науки, литературы, искусства, содержащихся на материальных носителях. Затраты на их приобретение отражаются в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы. Отдельные экземпляры произведений могут учитываться в составе основных средств (как библиотечные фонды).
В бюджетных организациях нематериальные активы учитываются в составе основных средств на субсчете 019 "Прочие основные средства" в оценке по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению. При приобретении объектов нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в первоначальную стоимость включается налог на добавленную стоимость.
Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.
Первоначальной стоимостью объектов, полученных безвозмездно от других организаций и физических лиц, является рыночная стоимость, подтвержденная документально или экспертным путем. В случае невозможности их оценки по рыночной стоимости первоначальная стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей организации.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией, равна сумме фактических расходов на их создание. К таким расходам относятся: стоимость израсходованных материальных ценностей, расходы по оплате труда, услуг сторонних организаций, патентных пошлин и другие. При создании объектов за счет бюджетного финансирования в сумму фактических затрат включается налог на добавленную стоимость.
Первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;
внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
в случае капитальных вложений в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерных программ и баз данных собственного производства.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о приемке нематериальных активов (ф. НА-1). Акт составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. В нем указываются первоначальная стоимость объекта, срок использования, норма амортизации, годовая сумма амортизации и другие данные. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому инвентарному объекту нематериальных активов в инвентарных карточках учета нематериальных активов (ф. НА-2), заполняемых в одном экземпляре. Карточки открываются на основании актов ф. НА-1 и прилагаемых к ним документов.
Формы НА-1 и НА-2 утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 N 168 и введены в действие с 1 января 2005 г.
Инвентарные карточки в соответствии с Инструкцией N 126 (см. § 4.1) регистрируются в описи инвентарных карточек (ф. ОС-10).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Инвентарный объект - совокупность имущественных прав, возникающих из│
│одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных│
│правоустанавливающих документов │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Выбытие (снятие с учета) объектов нематериальных активов происходит в случаях:
реализации;
безвозмездной передачи;
списания по истечении нормативного срока службы;
внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Выбытие нематериальных активов оформляется актом произвольной формы.
Ежегодно по нематериальным активам, имеющимся в организации на конец года, независимо от того, в каком месяце года они приобретены (созданы), начисляется амортизация. Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости объектов. Учет амортизации ведется на субсчете 020 "Амортизация основных средств".
Годовая норма амортизационных отчислений каждого объекта нематериальных активов рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.
Нормативный срок службы объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
Если нормативный срок службы определить по документам невозможно, он устанавливается по решению комиссии:
по имущественным правам на объекты промышленной собственности (кроме средств индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг) - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации. К таким объектам относятся: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности. По средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;
по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, выбытию нематериальных активов, по начислению амортизации регулируется Инструкцией N 126 (см. § 4.1). Он аналогичен порядку отражения на счетах этих операций по основным средствам.