7.8. Учет налога на добавленную стоимость

Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут быть плательщиками в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС).

При исчислении и уплате НДС следует руководствоваться Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", а также Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 N 22 (далее - Инструкция N 22).

С 1 января 2000 г. в республике используется зачетный метод расчета НДС. Поэтому Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2000 N 19 в План счетов введен субсчет 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" и утверждена Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость организациями, финансируемыми из бюджета.

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость учитываются на субсчете 173 "Расчеты с бюджетом" на отдельном аналитическом счете.

По кредиту субсчета 173 отражается сумма начисленного налога на добавленную стоимость от оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов, освобождаемых от обложения НДС). Налогообложение производится по установленным законодательством ставкам.

По дебету субсчета 173 "Расчеты с бюджетом" отражается сумма НДС, подлежащая зачету (вычету). Порядок вычета зависит от применяемого метода определения выручки от реализации (по отгрузке или оплате), установленного в учетной политике организации.

Превышение суммы записей по кредиту субсчета 173 "Расчеты с бюджетом" над суммой записей по дебету этого субсчета подлежит взносу в доход государственного бюджета.

Сумма налога, подлежащая зачету (вычету), определяется по записям в книге покупок, которая является регистром налогового учета. В ней регистрируются расчетные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, а также получаемые от поставщиков первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по НДС.

Покупатели, приобретающие на территории Республики Беларусь работы (услуги), могут осуществить вычет при наличии счета-фактуры продавца услуг ф. СФ-1. При реализации работ (услуг) продавец обязан выдать покупателю в установленный срок счет-фактуру, заполненный в соответствии с требованиями Инструкции по его заполнению. При отсутствии или составлении его с нарушениями требований Инструкции выделенные продавцом суммы НДС относятся покупателем на увеличение стоимости работ (услуг).

Форма счета-фактуры, являющаяся бланком строгой отчетности, и Инструкция по его заполнению утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 N 91 по согласованию с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. В Инструкции определен перечень случаев, в которых счет-фактура ф. СФ-1 не выписывается. Предусмотрена возможность выписки дубликата счета-фактуры при отсутствии его у покупателя.

КНИГА ПОКУПОК

Плательщик-покупатель _____________________________________________________

УНП покупателя ____________________________________________________________

Покупка за период с _______________________ по ____________________________

(тыс.руб.)

Дата приобретения и номер документа	Дата оплаты и номер документа	Наименование продавца	УНП продавца	Всего покупок, включая НДС	В том числе
					покупки, облагаемые налогом по ставке
					20%		10%
					6		7
					стоимость покупок без НДС	сумма НДС	стоимость покупок без НДС	сумма НДС
1	2	3	4	5	6а	6б	7а	7б
Всего					X		X

Если плательщик применяет метод определения выручки "по отгрузке", то суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении объектов, вносятся в книгу покупок после отражения в бухгалтерском учете оприходования объектов независимо от факта их оплаты.

Если плательщик применяет метод определения выручки "по оплате", то суммы НДС вносятся в книгу покупок после отражения в бухгалтерском учете факта оприходования объектов и их оплаты.

Суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении объектов, а также при ввозе объектов из России, регистрируются в книге покупок (подлежат вычету) независимо от того, произведен расчет с поставщиком или нет за ввезенные на территорию республики объекты. При этом суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении и ввозе из России основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

В книге покупок не отражаются суммы НДС, относимые на стоимость объектов, а также на затраты (расходы) плательщика.

Книга покупок ведется по форме согласно приложению 1 к Инструкции N 22, хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. Книга покупок может вестись автоматизированным способом. По усмотрению плательщика она может быть дополнена необходимыми плательщику графами. Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок.

Плательщик ежемесячно представляет в ИМНС налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость по форме приложения 2 к Инструкции N 22, а также налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, по форме приложения 3 к Инструкции N 22.

На суммы начисленного НДС от оборота по реализации составляется запись:

Д-т субсч. 280 "Реализация продукции (работ, услуг)", 410 "Прибыли и убытки" или 237 "Прочие источники"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

В организациях, использующих метод определения выручки "по оплате" отгруженной продукции, по отгрузкам товаров (работ, услуг), плата за которые не поступила в течение 60 дней со дня отгрузки, обороты по этим товарам (работам, услугам) облагаются НДС в том налоговом периоде, в течение которого истекло 60 дней после отгрузки.

В Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость организациями, финансируемыми из бюджета, не определен порядок отражения на счетах сумм начисленного НДС в случае непоступления платы от покупателей в течение 60 дней со дня отгрузки им товаров (работ, услуг).

Можно предложить следующую корреспонденцию субсчетов.

На сумму НДС, указанную в документах на отгрузку товаров (работ, услуг), по истечении 60 дней со дня отгрузки:

Д-т субсч. 210 "Расходы к распределению"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Поступление выручки отражается записью:

Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"

К-т субсч. 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" или 237 "Прочие источники".

После поступления выручки ранее начисленный налог на добавленную стоимость списывается:

Д-т субсч. 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" или 237 "Прочие источники"

К-т субсч. 210 "Расходы к распределению".

Возможен и такой вариант отражения на счетах списания ранее начисленного налога после поступления выручки:

Д-т субсч. 210 "Расходы к распределению"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" (сторнировочная запись)

и одновременно:

Д-т субсч. 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" или 237 "Прочие источники"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Для учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) предназначен субсчет 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)".

По дебету субсчета 175 одновременно с оприходованием материальных ценностей (работ, услуг) отражается сумма НДС, причитающаяся к уплате поставщику (исполнителю).

НДС, уплаченный при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, отражается записью:

Д-т субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"

К-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам".

На суммы НДС, подлежащего зачету на основании книги покупок, делается запись:

Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом"

К-т субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)".

В организациях, использующих метод определения выручки "по оплате" отгруженной продукции, при частичной оплате задолженности поставщику после получения и оприходования материальных ценностей (работ, услуг) сумма уплаченного НДС определяется пропорционально оплаченной задолженности.

Например, в накладной поставщика на поступившие материальные ценности указаны следующие данные: стоимость материальных ценностей без НДС - 325000 руб., ставка НДС - 20%, сумма НДС - 65000 руб., сумма накладной, включая НДС, - 390000 руб. Перечислено поставщику - 240000 руб.

Сумма налога, уплаченная поставщику, которая подлежит зачету при расчетах с бюджетом, равна 40000 руб. (240000 руб. x 20 / 120).

Суммы НДС, уплаченные продавцу и не подлежащие вычетам, относятся на затраты (расходы):

Д-т субсч. 080 "Затраты на производство", 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам с заказчиками", 210 "Расходы к распределению", 211 "Расходы по внебюджетным средствам"

К-т субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)".