2.2. Казначейская система финансирования расходов

республиканского и местных бюджетов

Казначейская система финансирования позволяет осуществлять предварительный контроль за целевым использованием бюджетных средств каждой организацией, финансируемой из бюджета, получать оперативную информацию о расходовании средств бюджетов, ускорять сроки их прохождения до конечных получателей. Она является важнейшей информационной базой при принятии управленческих решений вышестоящими распорядителями средств, а также финансовыми органами при составлении проектов бюджетов.

Казначейская система исполнения республиканского бюджета внедрена с 1 января 1999 г. Переход на казначейскую систему исполнения местных бюджетов начался с 1 января 2001 г. в соответствии с графиками, согласованными с Министерством финансов Республики Беларусь. Указом Президента Республики Беларусь от 10.08.2005 N 362 "О некоторых вопросах отчисления в 2005 году налога на добавленную стоимость в бюджеты областей и г. Минска, перехода местных бюджетов на казначейскую систему исполнения и о внесении изменений в отдельные Указы Президента Республики Беларусь" установлено, что с 1 января 2006 г. операции со средствами местных бюджетов (районов, городов, поселков городского типа, сельсоветов) осуществляются через счета государственного казначейства.

Органы государственного казначейства представляют собой единую централизованную систему, созданную по территориальному принципу, входящую в состав Министерства финансов Республики Беларусь, и включают Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь и территориальные органы государственного казначейства.

К территориальным органам государственного казначейства относятся Управления государственного казначейства Главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и Минску, отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах.

Управление денежными средствами республиканского бюджета и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется с единого казначейского счета Министерства финансов Республики Беларусь, который находится в Национальном банке Республики Беларусь.

Финансирование расходов распорядителей (получателей) средств бюджета производится в соответствии с утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь правилами с использованием автоматизированной системы государственного казначейства (АСГК).

К нормативным документам, регламентирующим порядок финансирования и отражения в бухгалтерском учете расходов распорядителей (получателей) средств бюджета, относятся:

Указания о порядке финансирования органов государственного управления, учреждений, организаций, а также иных юридических лиц, получающих средства из республиканского бюджета через территориальные органы государственного казначейства, утвержденные Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.1998 N 282 (далее - Указания N 282);

Инструкция о порядке исполнения местных бюджетов через органы государственного казначейства, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.07.2000 N 72 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 72);

Положение о порядке оплаты расходов на закупку товаров, работ, услуг за счет бюджетных средств, утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2000 N 66 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение N 66);

Инструкция о порядке оплаты расходов по строительству и ремонтным работам за счет средств бюджета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.2001 N 120 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 120).

Все распорядители средств бюджета должны быть зарегистрированы в соответствующем территориальном органе государственного казначейства. Зарегистрированному распорядителю средств присваивается Учетный номер казначейства (УНК) и открывается Лицевой счет распорядителей бюджетных средств и кассовых расходов. При обслуживании распорядителей средств бюджета централизованными бухгалтериями (ЦБ) УНК присваивается ЦБ.

Основанием для получения средств из бюджета через территориальные органы государственного казначейства является Роспись расходов по главному распорядителю средств в разрезе подведомственных организаций, программ и мероприятий, зарегистрированная в АСГК. Изменения, вносимые в сметы распорядителями средств, должны быть утверждены в установленном порядке и зарегистрированы в АСГК. Распорядители средств обязаны обеспечить идентичность сметных назначений с информационной базой АСГК. Уточнение плановых назначений осуществляется финансовым органом по представлению документов главным распорядителем.

Распорядители средств не вправе принимать на себя обязательства и заключать договоры на поставку товаров (работ, услуг), не обеспеченные бюджетными ассигнованиями.

Финансирование распорядителей средств бюджета осуществляется со счетов в банке территориальных органов казначейства, открытых им для осуществления расходов соответствующего бюджета.

Перечисление средств со счета территориального органа государственного казначейства осуществляется, как правило, на счета организаций-поставщиков, оказывающих услуги, выполняющих работы, поставляющих материальные ценности бюджетному сектору экономики, и других получателей средств, минуя счета в банке распорядителей средств. В этом случае в бухгалтерском учете распорядителей средств отражается одновременно получение сумм бюджетного финансирования и погашение задолженности перед поставщиками материальных ценностей, работ, услуг, по платежам в бюджет, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (Фонд социальной защиты населения, Фонд) и т.д.

В отдельных случаях бюджетные средства зачисляются на счета распорядителей, в частности суммы денежных средств:

на заработную плату, стипендии, командировки для дальнейшего их получения наличными в кассу организации;

удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений (например, за товары, приобретенные ими в организациях розничной торговли в кредит, для погашения задолженности по кредитному договору, коммунальных платежей) и исполнительных листов, для дальнейшего их перечисления распорядителем средств по назначению. Такой порядок установлен с 1 января 2007 г. для распорядителей средств, финансируемых из местных бюджетов, Инструкцией N 72;

для оплаты платежных требований, оформленных взыскателями на основании исполнительных документов, предусмотренных актами законодательства.

Если заработная плата, стипендии выплачиваются путем перечисления сумм, причитающихся работникам (стипендиатам), на их счета в банке, эти суммы перечисляются органами казначейства по назначению (банку, в котором открыты счета работникам, стипендиатам), минуя счета в банке распорядителей средств бюджета.

Оплата расходов на закупку товаров, работ и услуг производится, как правило, по факту их поставки (выполнения), но допускаются предварительная оплата и авансовые платежи. Например, предварительная оплата в полном размере возможна, если по условиям договора, заключенного с отечественным производителем на поставку медицинской техники и изделий медицинского назначения, он обязуется осуществить поставку в течение 60 календарных дней с момента зачисления на его счет денежных средств. Перечень обязательств распорядителя средств, по которым возможны предварительная оплата и авансовые платежи, а также ответственность за исполнение оплаченных обязательств определены Положением N 66.

Порядок оплаты расходов по строительству и ремонтным работам за счет средств бюджета регулируется Инструкцией N 120. Авансы на выполнение строительных работ, капитального и текущего ремонтов перечисляются подрядчикам в размере, не превышающем 50% стоимости работ, планируемых к выполнению в расчетном месяце, в случае если такая форма расчетов предусмотрена договором. Авансы, полученные на выполнение строительных работ и капитального ремонта и не использованные своевременно, подлежат индексации с учетом инфляции. Порядок индексации контролирует заказчик. Аванс считается использованным, если объем работ, предусмотренный графиком производства работ, выполнен в полном объеме. При недовыполнении объема работ, предусмотренного графиком, в течение 2 месяцев подряд авансирование работ приостанавливается до представления заказчиком в органы казначейства документов, подтверждающих выполнение полного объема работ, на которые были предоставлены авансы.

Чем грозит поставщику предоплата за счет бюджетных средств. Поставщики (подрядчики), получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату, авансовые платежи и не исполнившие или ненадлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню. Взыскание пени осуществляется в размере, предусмотренном Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 N 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь" (Указ - N 359).

Определено, что орган казначейства на основании ходатайства распорядителя средств осуществляет взыскание бюджетных средств и пени со счета поставщика (подрядчика) в бесспорном порядке.

Документальное оформление финансирования

Перечисления средств со счета территориального органа казначейства производятся при наличии у распорядителя средств остатка плановых назначений по соответствующей статье, подстатье, элементу с учетом установленных в текущем периоде лимитов объемов финансирования на основании следующих предъявленных распорядителем средств документов:

заявок (в двух экземплярах) на перечисление средств из бюджета, оформленных на бланках платежных поручений;

первичных документов, подтверждающих обоснованность заявок (счета, накладные, акты выполненных работ, денежные чеки и др.), которые после проверки и принятия к исполнению возвращаются распорядителю средств. При расчетах в порядке плановых платежей распорядитель средств не представляет в орган казначейства товарно-сопроводительные документы, подтверждающие каждую сделку (поставку товара, выполнение услуги). Подтверждением получения товара, оказания услуги является акт сверки расчетов распорядителя средств с поставщиком (подрядчиком), который по истечении месяца представляется распорядителем средств в орган казначейства;

договоров с поставщиками (подрядчиками) на закупку товаров (работ, услуг), оплачиваемых (полностью или частично) за счет бюджетных средств. Перечень обязательных реквизитов договора на закупку товаров, работ, услуг определен Положением N 66. Договоры заключаются с поставщиками (подрядчиками), прошедшими конкурсный отбор в соответствии с требованиями Положения о порядке выбора поставщика (подрядчика, исполнителя) при осуществлении государственных закупок на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 529 "О государственных закупках". Положением определено четыре вида процедуры закупки в зависимости от ориентировочной стоимости закупки (в базовых величинах (БВ)), определенной в годовом плане закупок: процедура оформления конкурентного листа (от 30 до 1000 БВ); процедура запроса ценовых предложений (от 1000 до 8000 БВ); конкурсы (от 8000 БВ и более); процедура закупки из одного источника (от 30 БВ и более). В бюджетных организациях процедуры выбора поставщика осуществляются при оплате товаров (работ, услуг) за счет бюджетных и внебюджетных источников. Положение о порядке выбора поставщика не распространяется на закупки товаров (работ, услуг) ежемесячно на сумму до 30 базовых величин, закупки товаров на товарных биржах и аукционах, закупки в рамках международных договоров о взаимной торговле и др.;

заявления о проведении процедуры закупки. Форма заявления установлена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.10.2006 N 128 "О форме заявления о проведении процедуры закупки и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь";

паспорта сделки, завизированного в обслуживающем банке, грузовой таможенной декларации и других документов (при осуществлении расчетов по внешнеторговым договорам).

Если закупки товаров (работ, услуг) осуществляются по договору за счет бюджетных и иных источников, при представлении в органы казначейства документов на их оплату распорядитель средств обязан представить копии платежных инструкций с отметкой банка, подтверждающие перечисление средств за счет иных источников, включая собственные средства и кредиты банка. В таком договоре должны быть указаны наименования этих источников и суммы выделяемых средств за счет каждого из них. Перечисление средств при оплате таких закупок должно осуществляться пропорционально доле каждого источника в общей сумме договора.

При осуществлении строительных и ремонтных работ за счет нескольких источников документы на оплату выполненных работ принимаются органами казначейства при одновременном представлении заказчиком документов с отметкой банка, подтверждающих перечисление авансов и оплату выполненных работ в предыдущем месяце за счет всех источников финансирования.

Заявки (платежные поручения) оформляются распорядителем средств от имени территориального органа казначейства в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 66 (далее - Инструкция N 66).

Кроме этого, по строке "Назначение платежа" указываются УНК и наименование распорядителя средств, чьи расходы оплачиваются, сумма расходов разбивается по подразделениям бюджетной классификации.

Пример записи в платежном поручении по строке "Назначение платежа".

УНК 75037 Гомельский строительный техникум

Аванс за выполненные работы по договору N 98 от 1 марта 2006 г. за изготовление проектной документации

Подраздел 09 04, параграф 206, элемент 1.10.10.01

При получении наличных денежных средств вместе с платежным поручением представляется оформленный чек. При получении денежных средств на выплату командировочных расходов вместе с чеком организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, представляются копии приказов о направлении работников в командировку (см. Указания N 282). Организациям, финансируемым из местных бюджетов, копии приказов представлять не надо, достаточно в платежном поручении в поле "Назначение платежа" указать его номер и дату (Инструкция N 72).

Пример записи в платежном поручении по строке "Назначение платежа" при получении наличных денежных средств.

УНК 13075 БГЭУ

Для получения денежных средств по чеку N 50790 от 21 июля 2006 г.

Подраздел 09 05, параграф 213, подстатья 1.10.01.00

После регистрации в автоматизированной системе государственного казначейства данного платежного поручения денежный чек со штампом органа казначейства на оборотной его стороне (внизу после данных получателя) представляется распорядителем средств в обслуживающий его банк для заявки наличных денежных средств.

Централизованные бухгалтерии при оплате расходов распорядителей средств местных бюджетов, обслуживаемых ею и не составляющих отдельного баланса, представляют в орган казначейства платежные поручения с приложенными к ним реестрами (Инструкция N 72). Реестр не прилагается, если вся необходимая информация по распорядителям средств заполняется в платежном поручении в поле "Назначение платежа".

РЕЕСТР

к платежному поручению

N __ от "___" __________________ 200_ г.

Глава	Раздел	Подраздел	Вид	Параграф	Программа	Подпрограмма	Категория	Статья	Подстатья	Элемент	Сумма
Итого по реестру			x	x	x	x	x	x	x	x

Руководитель _____________________ ________________________

(подпись) (инициалы, фамилия)

М.П.

Главный бухгалтер _____________________ ________________________

(подпись) (инициалы, фамилия)

Получение денежных средств на выплату заработной платы и стипендии должно осуществляться распорядителем средств в установленные по согласованию с банком сроки выплаты.

Платежные поручения (заявки) распорядителей средств на перечисление денежных средств на выплату заработной платы принимаются органами государственного казначейства без представления документов, подтверждающих обоснованность заявленных средств, но при одновременном представлении ими платежных поручений (заявок) на перечисление:

удержанных сумм из заработной платы (подоходного налога, профсоюзных взносов, алиментов и др.);

сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения;

сумм страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Первый экземпляр заявки (платежного поручения) должен быть заверен оттиском печати и подписями должностных лиц распорядителей средств и остается на хранении в органах казначейства в качестве документа, подтверждающего обоснованность перечисления средств со счетов органов казначейства. Проверенные и принятые к исполнению платежные поручения по мере их представления вводятся работниками органов казначейства в АСГК, где они регистрируются под уникальными номерами. При этом второй экземпляр платежных поручений с отметкой о приемке органа казначейства возвращается распорядителям средств.

На основании зарегистрированных в АСГК платежных поручений органы казначейства формируют Реестр принятых от распорядителей средств платежных поручений, который передается соответствующему финансовому органу для принятия решения об оплате. Реестр является основанием для получения средств на счет органа казначейства для исполнения принятых от распорядителей средств платежных поручений. В случае недостатка средств для оплаты расходов распорядителей средств финансирование осуществляется с соблюдением установленных законодательством приоритетов.

Решение финансового органа об оплате платежных поручений передается органу казначейства в АСГК в форме уведомления о финансировании расходов распорядителей средств с указанием номеров оплачиваемых платежных поручений.

После получения уведомления финансового органа и денежных средств на оплату подтвержденных обязательств орган казначейства передает платежные поручения по системе "Клиент-банк" в обслуживающее учреждение банка для исполнения.

Платежные поручения, по которым не принято решение об их оплате, хранятся в базе данных АСГК до момента принятия решения с учетом сроков, в течение которых они считаются действительными. Не исполненные по истечении указанного срока платежные поручения возвращаются распорядителям средств с указанием причин их неисполнения за подписью руководителя органа казначейства.

После оплаты обязательств распорядителя средств со счета территориального казначейства распорядителю средств выдается выписка из его лицевого счета в привязке к дате движения по банку, подписанная главным бухгалтером казначейства, с приложенными к ней копиями исполненных платежных поручений.

По окончании отчетного периода либо по мере обращения органы казначейства представляют распорядителям средств следующие отчетные формы:

отчет о финансировании и остатках бюджетных средств по распорядителям средств;

копию лицевого счета распорядителя средств и кассовых расходов (в соответствии с Инструкцией N 72 - выписку с лицевого счета);

карточку учета ассигнований и финансирования.

Данные указанных выше форм после сверки с данными бухгалтерского учета операций со средствами, полученными из бюджета, распорядитель средств использует при составлении отчетности об исполнении сметы расходов.

При обслуживании распорядителей средств централизованной бухгалтерией (ЦБ) орган казначейства оплачивает расходы, осуществляет контроль за плановыми назначениями и представляет отчет в целом по ЦБ в разрезе параграфов. Учет расходов по каждому распорядителю средств осуществляет ЦБ.

Распорядители средств могут получать финансирование из бюджета в иностранной валюте, но оплата расходов бюджета в иностранной валюте через территориальные органы казначейства нормативными документами по казначейской системе не предусмотрена. Распорядители средств могут приобретать иностранную валюту за счет бюджетных средств на валютно-фондовой бирже или внебиржевом рынке. Порядок финансирования расходов бюджета в иностранной валюте регламентируется отдельными документами.