8.2. Бухгалтерский баланс

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой на конкретную дату│

│отражается наличие (состояние) средств и источников их формирования в│

│стоимостном (денежном) измерении │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Эта таблица является одной из форм годовой и квартальной отчетности и называется "Баланс исполнения сметы расходов" (ф. 1) (см. приложение 7 к учебнику).

Баланс делится на две части: актив и пассив.

В активе хозяйственные средства организации сгруппированы по их составу, размещению и использованию, в пассиве эти же средства объединены по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому итог актива баланса должен равняться итогу пассива баланса.

Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в которых выделяются статьи. Статья содержит величину остатка определенных видов хозяйственных средств или источников их формирования и целевого назначения.

Актив баланса исполнения сметы расходов включает 9 разделов:

I. Основные средства.

II. Материальные запасы.

III. Отдельные предметы в составе оборотных средств.

IV. Затраты на производство.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Расходы.

VIII. Убытки.

IX. Затраты на капитальное строительство.

В пассив баланса исполнения сметы расходов входят 5 разделов:

I. Финансирование и займы.

II. Фонды и средства целевого назначения.

III. Расчеты.

IV. Реализация.

V. Финансирование капитального строительства.

Баланс составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета из книги "Журнал-Главная" или Главной книги. Каждая организация заполняет в балансе только те статьи, которые к ней относятся. Остатки по счетам хозяйственных средств отражаются по соответствующим статьям актива баланса, а остатки по счетам источников средств - по статьям пассива баланса.

Остатки по счетам в балансе отражаются на начало года и на конец отчетного периода. Данные вступительного баланса (на начало года) должны соответствовать данным утвержденного баланса за предыдущий отчетный год. В случае изменения вступительного баланса следует объяснить причины в пояснительной записке.

До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

Оценка статей баланса

В разделах актива I, II, III, V и частично в разделе IX отражается остаток активов организации (материальных и денежных средств), имеющихся в распоряжении организации на дату составления баланса.

Основные средства в балансе отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости, продукция на складе и отгруженная покупателям (субсчета 030, 031) отражается по фактической себестоимости.

При наличии подсобных сельских хозяйств остаток по субсчетам 030, 031 в балансе на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отражается по плановой себестоимости, а в балансе на 1 января - по фактической себестоимости. Аналогично оценивается остаток по субсчету 050.

Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в балансе по их первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

Материальные ценности, учитываемые по счетам 04, 06, за исключением продуктов питания и медикаментов, отражаются по фактической стоимости (с включением в их стоимость расходов по доставке и других расходов по их приобретению). Продукты питания и медикаменты отражаются по ценам приобретения без вычета предоставляемых торговыми организациями скидок.

В стоимость продуктов питания и медикаментов не включаются транспортные расходы по их доставке.

Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на счетах в банке отражаются в балансе по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления баланса.

В разделе IV актива отражается сумма незавершенного производства по подсобным хозяйствам организаций и по научно-исследовательским работам, выполняемым по договорам с заказчиками. Незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой методикой оценки в учетной политике организации.

В разделе VI актива и разделе III пассива отражается остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и лицами: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 находит отражение в разделе IX актива и разделе V пассива. Дебиторская и кредиторская задолженность по операциям в иностранной валюте отражаются в балансе по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления баланса.

В балансах, входящих в состав квартальной отчетности, бюджетные и внебюджетные источники средств (счета 14, 23, 24, 27), а также расходы, произведенные за счет имеющихся источников (счета 20, 21) отражаются нарастающим итогом с начала года. Источники средств находят отражение в разделах I, II, V пассива, а расходы - в разделах VII, IX актива. Сопоставление сумм источников финансирования с суммами расходов позволяет по данным баланса контролировать исполнение смет организации в течение года.

В разделе IV пассива в квартальных балансах предусмотрено отражение остатка по субсчетам счета 28 "Реализация", что означает финансовый результат от реализации.

Статьи годового баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации. В бухгалтерском учете за декабрь месяц должны быть сделаны вытекающие из инвентаризации записи.

До составления заключительного баланса на 1 января производится годовое заключение счетов текущего учета по исполнению смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам.

При заключении счетов фактические расходы, произведенные за год, списываются на уменьшение тех источников, за счет которых они производились. Перечень бухгалтерских записей при списании фактических расходов см. в главах 2 и 7.

При заключении счетов списываются также остатки по субсчетам счета 28 "Реализация" в дебет или кредит субсчета 410 "Прибыли и убытки".

После заключения счетов в балансе на 1 января в разделах VII, IX актива по счетам 20, 21 может быть остаток, означающий превышение расходов над имеющимися источниками финансирования. Кроме того, в остатке по субсчету 211 "Расходы по внебюджетным средствам" могут отражаться затраты, относящиеся к незавершенному производству подсобных хозяйств, а по субсчету 210 "Расходы к распределению" - сумма расходов будущих периодов, которые к концу года не могли быть отнесены к расходам (затратам) за отчетный период.

Остатки в балансе на 1 января по счетам 14, 23 в разделах I, V пассива после заключения счетов означают суммы неиспользованного финансирования.

В организациях здравоохранения списание расходов на оказываемые платные медицинские услуги предусмотрено отражать в бухгалтерском учете ежемесячно. Поэтому в балансах, входящих в состав квартальной и годовой отчетности этих организаций, по субсчету 211 "Расходы по внебюджетным средствам" остатка не должно быть.

При заполнении баланса должны быть обеспечены следующие равенства:

сумма остатков по субсчетам 020 "Амортизация основных средств" и 250 "Фонд в основных средствах" должна равняться остатку по субсчетам счета 01 "Основные средства";

сумма остатков по субсчетам счета 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" должна равняться остатку по субсчету 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".

В балансах заполняется Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231, 234 (140, 143, 146), которая предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящей организации. Дебетовый остаток счета 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" у вышестоящих распорядителей должен быть равен сумме кредитовых остатков по этим субсчетам всех подведомственных организаций, вместе взятых. При составлении сводного (консолидированного) баланса вышестоящим распорядителем эти остатки исключаются.