4.7. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, теряют свою стоимость.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по основным средствам бюджетных организаций начисляется амортизация. В Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по основным средствам бюджетных организаций дано два определения амортизации:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Амортизация - процесс перенесения стоимости основных средств и│

│нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость│

│продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе│

│предпринимательской деятельности в течение срока полезного использования│

│каждого объекта │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности│

│объектов основных средств (полной их стоимости или части) и│

│нематериальных активов - процесс потери вследствие изнашивания их│

│стоимости, которая списывается за счет соответствующего источника в│

│течение нормативного срока службы каждого объекта │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для коммерческих организаций актуальны оба определения амортизации.

По отношению к основным средствам и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация рассматривается лишь как процесс потери стоимости не используемых в предпринимательской деятельности объектов в течение нормативного срока службы.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Нормативный срок службы - период амортизации отдельных объектов│

│основных средств и нематериальных активов (полных лет, месяцев) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Нормативный срок службы амортизируемых объектов основных средств определяется в соответствии с Временным классификатором. По видам основных средств, не включенных во Временный классификатор, нормативный срок службы устанавливается комиссией по проведению амортизационной политики на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - экспертным путем. Состав комиссии по проведению амортизационной политики, ее функции и регламент работы утверждаются руководителем организации.

Если нормативные сроки службы отдельных объектов основных средств, определенные в соответствии с Временным классификатором, отличаются от сроков, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на срок, равный году или более чем на 1 год, комиссия имеет право установить нормативный срок службы, предусмотренный технической документацией организации-изготовителя. При этом организации обязаны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы объектов основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым новым собственником с момента ввода объектов в эксплуатацию. В этом случае комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам; двух лет - по другим объектам.

Предусмотрены случаи, при которых комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра. Такими случаями являются: завершение модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведение переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика и др.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в установленном порядке в бухгалтерском учете.

Инструкцией по амортизации предусмотрены три способа расчета годовой суммы амортизации: линейный, нелинейный (метод суммы лет, метод уменьшаемого остатка), производительный.

В коммерческих организациях возможно использование всех способов расчета амортизации.

В бюджетных организациях используется линейный способ, сущность которого заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта. Амортизация начисляется один раз в конце года до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств (см. § 4.3) и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока службы. Годовая норма амортизации (в процентах, с шестью знаками после запятой) - это величина, обратная нормативному сроку службы.

По вновь введенным в эксплуатацию объектам в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию.

По выбывшим объектам в году выбытия объекта амортизация не начисляется.

По самортизированным объектам амортизация не начисляется с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю.

Объектами начисления амортизации не являются земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также отдельные виды и группы основных средств, в частности:

библиотечные фонды;

фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценические средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности);

основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

вооружение, военная и специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.

Для обобщения информации об амортизации используется субсчет 020 "Амортизация основных средств".

Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта.

С этой целью в инвентарных карточках проставляется нормативный срок службы и год, в котором последний раз будет начисляться амортизация. Кроме этого, аналитический учет по субсчету 020 должен быть организован в разрезе каждого объекта основных средств. При ручной обработке учетной информации для этой цели используется оборотная ведомость ф. 326, в которой информация об амортизации (остаток на начало и конец отчетного периода, начисление амортизации и ее списание) отражается в разрезе каждого объекта основных средств.

На сумму начисленной амортизации ежегодно (в последний день декабря) составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах"

К-т субсч. 020 "Амортизация основных средств".

В течение года общая сумма амортизации может быть изменена за счет поступления и выбытия основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию рассмотрен в § 4.4 и 4.6.

Сумма амортизации неучтенных объектов, выявленных инвентаризацией, а также безвозмездно поступивших объектов определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением соответствующего акта (экспертного заключения).

Сумма амортизации по выбывшим объектам определяется в каждом отдельном случае по данным аналитического учета по субсчету 020 "Амортизация основных средств".