3.2.7. Учет расчетов с бюджетом

Организации, финансируемые из государственного бюджета, являются в то же время плательщиками в доход государственного бюджета различных налогов и платежей.

Расчеты с бюджетом учитываются на активно-пассивном субсчете 173 "Расчеты с бюджетом".

По кредиту субсчета 173 записывается образование задолженности перед государственным бюджетом, а также возврат или зачет переплат по отдельным видам платежей.

По дебету субсчета 173 записывается погашение задолженности перед бюджетом.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 173 определяются по данным аналитического учета, который ведется отдельно по каждому виду платежа (налога) в книге учета средств и расчетов ф. 292 или на карточках учета средств и расчетов ф. 292А.

Для правильного учета расчетов с бюджетом необходимо знание налогового законодательства.

На суммы образовавшейся задолженности перед госбюджетом (на суммы начисленных платежей в бюджет) составляются следующие записи:

на сумму выручки от реализации объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет средств государственного бюджета:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 120 "Касса", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом";

при возвращении дебиторской задолженности, образовавшейся за счет бюджетного финансирования прошлого года, одновременно с бухгалтерской записью, отражающей ее погашение (Д-т субсч. 100 - К-т субсч. 150, 178, 179, 173 и др.), составляется запись:

Д-т субсч. 23 "Финансирование и займы" (субсч. 230, 231), 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" (субсч. 140, 143)

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом";

при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, при условии, что материалы подлежат реализации:

Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 063, 064, 067, 069)

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом";

на суммы начисленных налогов в соответствии с действующим налоговым законодательством кредитуется субсчет 173, а дебетуются разные субсчета, например:

180 "Расчеты с персоналом" - на сумму удержанного подоходного налога из заработной платы работников;

211 "Расходы по внебюджетным средствам" - на начисленные суммы земельного налога при сдаче в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду бюджетным организациям;

411 "Использование прибыли" - на сумму начисленного налога на прибыль, налога на недвижимость и других налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

280 "Реализация продукции (работ, услуг)", 237 "Прочие источники", 410 "Прибыли и убытки" - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

280 "Реализация продукции (работ, услуг)", 237 "Прочие источники" - на сумму начисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; на сумму начисленного платежа в государственный целевой бюджетный фонд национального развития.

Взносу в бюджет подлежат:

суммы, отнесенные на виновников недостач объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет средств госбюджета (см. § 3.2.5);

выручка от реализации излишних и неиспользуемых материальных запасов, приобретенных за счет средств госбюджета (см. § 5.4);

суммы, возмещаемых родителями (в добровольном порядке либо по решению суда) расходов, затрачиваемых государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении (см. § 3.2.6);

плата банков за пользование бюджетными средствами;

суммы платы населением по месту работы (учебы) за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление, приобретенные за счет республиканского бюджета (см. § 6.11.3);

другие налоги и платежи.

При перечислении задолженности перед бюджетом составляется запись:

Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам".

Если денежные средства перечисляются в бюджет со счетов территориальных органов казначейства, одновременно с записью по их перечислению в бухгалтерском учете отражается получение бюджетного финансирования (Д-т субсч. 100 - К-т субсч. 140, 230).

С 1 апреля 2006 г. вступила в силу Инструкция N 143/171. С этой даты уплата в республиканский бюджет платежей, контролируемых налоговыми органами, осуществляется на транзитные счета управлений государственного казначейства по областям и Минску.

При зачете переплат по одним налогам и платежам в счет погашения задолженности по другим налогам и платежам:

Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

При возврате переплат налогов на счет организации в банке:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Возвращенные на счет в банке переплаты налогов, образовавшиеся за счет бюджетного финансирования текущего года, при казначейской системе финансирования перечисляются на счета территориальных органов государственного казначейства (Д-т субсч. 140 - К-т субсч. 100).