4.3. Оценка и переоценка основных средств

Оценка основных средств

Основные средства бюджетных организаций учитываются в текущем учете и в балансе по первоначальной стоимости. Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, после ее отражения в бухгалтерском учете считается первоначальной стоимостью.

По основным средствам начисляется амортизация. Разница между первоначальной (восстановительной) их стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью.

Первоначальная стоимость основных средств состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, проценты за кредит, уплату госпошлины и другие расходы.

В состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость, относятся суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за счет бюджетных средств, включается налог на добавленную стоимость на основании документов поставщиков (счетов, накладных).

Бюджетные организации не являются плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств при регистрации их в ГАИ (коммерческие организации указанный налог уплачивают и включают его в стоимость автомобильного транспортного средства).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях завершения модернизации оборудования; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации; достройки - на сумму соответствующих затрат, а также при проведении переоценки основных средств.

Затраты по ремонту основных средств (в том числе по ремонту и реставрации библиотечного фонда) на увеличение стоимости основных средств не относятся, а списываются на расходы организации за счет бюджетных или внебюджетных источников.

В отдельных случаях имеются особенности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Рассмотрим их.

В первоначальную стоимость приобретенных объектов, бывших в эксплуатации, не включается сумма амортизации, начисленная предыдущими собственниками, что вытекает из Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности основные средства, полученные безвозмездно, а также излишек их, выявленный при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования (проведения инвентаризации). Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов Министерства экономики Республики Беларусь. В случае невозможности получить указанные сведения в письменной форме безвозмездно полученное имущество подлежит экспертной оценке и принимается на учет по стоимости на основании экспертного заключения. Расходы по оплате услуг экспертной организации относятся на расходы организации. Расходы по доставке, установке, монтажу объектов основных средств, полученных безвозмездно, включаются в первоначальную стоимость.

В случае безвозмездного получения объектов основных средств от организаций одной формы собственности по решению собственника первоначальная стоимость устанавливается по соглашению сторон, но не ниже стоимости, отраженной в балансе передающей организации. Аналогично определяется первоначальная стоимость при невозможности оценки объектов по рыночной стоимости.

Оценка приобретаемых объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения операции является дата таможенного оформления объекта, а при отсутствии таможенного оформления - дата оприходования объекта.

Объекты, при ввозе которых на территорию Республики Беларусь предоставляются льготы по налогам и таможенным платежам, приходуются по стоимости, включая предоставленные льготы.

Переоценка основных средств

Цель ее проведения - определение реальной стоимости основных средств. До 2007 года переоценка проводилась по решению Правительства Республики Беларусь, как правило, ежегодно по состоянию на 1 января (последняя переоценка была произведена по состоянию на 1 января 2005 г.). На 1 января 2006 г. переоценка не производилась.

В конце 2006 года утвержден пакет нормативных документов, которые существенно изменили условия проведения переоценки не только по состоянию на 1 января 2007 г., но и в последующем, а также установили постоянно действующий порядок ее проведения. В число этих документов входят следующие:

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования";

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 N 1543 "О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь N 622 от 20 октября 2006 г.";

Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 N 199/139/185/34 (далее - Инструкция о порядке переоценки).

Переоценка стоимости активов (основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования) проводится, если индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему месяцу последней переоценки, достигнет определенного порогового значения (103% и более). Переоценка проводится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года. Индекс цен исчисляется и публикуется Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

Указанный индекс цен за октябрь 2006 г. по отношению к декабрю 2004 г. превысил 103%, поэтому на 1 января 2007 г. была проведена переоценка имущества за период, прошедший с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г., и отражены ее результаты по состоянию на 1 января 2007 г.

Проведение переоценки в организациях осуществляется комиссией по проведению амортизационной политики.

Перечень активов, не подлежащих переоценке, включает следующее:

имущество, находящееся в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;

земельные участки, объекты природопользования;

жилищный фонд;

библиотечный фонд;

фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование;

объекты лизинга;

объекты незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов (жилые и вспомогательные помещения);

имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам;

имущество жилищно-строительных кооперативов и иных организаций граждан-застройщиков, товариществ собственников;

имущество дачных, садоводческих товариществ (кооперативов).

Индексный метод переоценки

В бюджетных организациях, начиная с переоценки на 1 января 2007 г., предусмотрено использование только одного метода - индексного. При этом методе производится пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их стоимости на 1 января года, следующего за отчетным.

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных, прочих работ и затрат утверждаются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь и публикуются в средствах массовой информации в виде таблицы (далее - таблица коэффициентов). Коэффициенты дифференцированы по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету.

При переоценке изменяются (уточняются): первоначальная стоимость (при переоценке называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации, амортизируемая стоимость основных средств.

Пропорциональное соотношение восстановительной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации после переоценки индексным методом должно сохраниться таким же, как и до переоценки.

Определение восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость объектов при индексном методе переоценки определяется умножением первоначальной стоимости объектов до проведения переоценки на коэффициенты изменения стоимости основных средств.

Перед тем как применить опубликованные коэффициенты для переоценки основных средств, каждый объект необходимо соотнести с таблицей видов (групп) основных средств согласно приложению 1 к Инструкции о порядке переоценки.

При переоценке основных средств, числившихся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, применяются коэффициенты по отношению к декабрю года, предшествующего отчетному году (коэффициенты графы 1 таблицы коэффициентов).

При переоценке основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период после предыдущей переоценки, применяются коэффициенты, соответствующие месяцу принятия основных средств к учету по счету 01 "Основные средства".

При переоценке полностью самортизированных основных средств применяются коэффициенты декабря отчетного года.

При переоценке объектов основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, первоначальная стоимость которых определена исходя из рыночной стоимости либо по соглашению сторон, используются коэффициенты, соответствующие месяцу принятия к учету по счету 01 "Основные средства". Если первоначальная стоимость объектов определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе у передающей стороны с учетом предыдущей переоценки, используются коэффициенты по отношению к декабрю года, предшествующего отчетному году (коэффициенты графы 1 таблицы коэффициентов). По объектам, приобретенным передающей стороной в период после предыдущей переоценки и оцененным принимающей стороной исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны, используются коэффициенты, соответствующие месяцу принятия к учету по счету 01 "Основные средства" передающей стороной.

Переоценка основных средств, первоначальная стоимость которых увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки проводится в следующем порядке: первоначальная стоимость объекта основных средств, числившаяся на дату предыдущей переоценки, умножается на коэффициент по отношению к декабрю года, предшествующего отчетному году (коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов);

стоимость реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после их завершения;

сложением обеих переоцененных частей стоимости определяется восстановительная стоимость объекта по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Имеются особенности переоценки основных средств, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. К таким затратам в бюджетных организациях относятся суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). По таким объектам переоценка осуществляется в следующем порядке:

индексируется первоначальная стоимость объекта (без учета затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) с использованием соответствующего коэффициента изменения его стоимости;

полученная стоимость определяется в качестве восстановительной стоимости объекта, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную на стоимость обособленно учитываемых затрат после предыдущей переоценки. При обратной ситуации в качестве восстановительной стоимости объекта принимается первоначальная стоимость объекта до переоценки, увеличенная на стоимость обособленно учитываемых затрат после предыдущей переоценки.

Сумма амортизации основных средств после переоценки определяется по каждому объекту умножением восстановительной стоимости объекта на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта до проведения переоценки.

Остаточная стоимость основных средств после переоценки по каждому объекту определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.

Определение при переоценке амортизируемой стоимости

основных средств

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Амортизируемая стоимость - стоимость объекта основных средств, от│

│величины которой рассчитываются амортизационные отчисления │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В бюджетных организациях амортизируемой стоимостью объектов основных средств, имевшихся в организации на 1 января 2002 г. (дата введения новой амортизационной политики), а также при изменении условий функционирования объектов, принятых к бухгалтерскому учету после этой даты, является недоамортизированная (остаточная) стоимость, а по остальным объектам - первоначальная стоимость с учетом ее последующих переоценок. К изменению условий функционирования объектов приравнивается проведение переоценки методом прямой оценки (при проведении переоценок до 1 января 2007 г. бюджетные организации такой метод могли использовать).

Порядок переоценки первоначальной стоимости (определения восстановительной стоимости) рассмотрен выше. В следующем отчетном году первоначальная стоимость с учетом переоценок (восстановительная стоимость) объектов, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г. и неизменных условиях их функционирования, считается амортизируемой стоимостью.

По объектам, имевшимся в организации на 1 января 2002 г., а также при изменении условий функционирования объектов, принятых к бухгалтерскому учету после этой даты, организация может принять остаточную их стоимость после переоценки в качестве амортизируемой стоимости в следующем отчетном году, но при этом пересчитать остаточные нормативные сроки службы. Возможен другой вариант, когда остаточные нормативные сроки службы не пересчитываются, а в ходе переоценки первоначальной стоимости объектов отдельно переоценивается амортизируемая стоимость. При переоценке амортизируемой стоимости основных средств (кроме случаев реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки) к амортизируемой стоимости применяется тот же коэффициент, что и к первоначальной стоимости. При переоценке амортизируемой стоимости основных средств, по которым проведена реконструкция, модернизация, дооборудование, достройка, их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки.

Имеется особенность определения амортизируемой стоимости на следующий год по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. В этом случае в качестве амортизируемой стоимости на год, следующий за отчетным, устанавливается их остаточная стоимость после переоценки (с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы).

Другие методы переоценки

В коммерческих организациях кроме индексного метода переоценки используются методы прямой оценки и пересчета валютной стоимости.

Индексный метод в коммерческих организациях применяется при переоценке:

не завершенных строительством объектов;

зданий, сооружений и передаточных устройств, оборудования несерийного производства, инструмента, инвентаря и принадлежностей, рабочего скота и животных основного стада, многолетних насаждений;

основных средств, принятых организацией на бухгалтерский учет в период после предыдущей переоценки;

полностью самортизированных основных средств;

основных средств, амортизация которых завершается в году, следующем за отчетным;

основных средств, по которым на дату предыдущей переоценки был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости;

основных средств, коэффициент изменения стоимости которых на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05;

иных объектов имущества по согласованию с собственником имущества.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Метод прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества по│

│документально подтвержденным рыночным ценам (без учета налога на│

│добавленную стоимость), сложившимся на 1 января на новые объекты,│

│аналогичные оцениваемым, или на основании экспертных заключений │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Метод прямой оценки позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Он предусматривает возможность проведения уценки.

Для получения экспертного заключения о стоимости объекта заключается договор с оценщиком на проведение работ по переоценке. Расходы по оплате услуг оценщиков относятся на расходы организации (включаются в себестоимость продукции, работ, услуг). Стоимость объекта при переоценке определяется оценщиком без учета налога на добавленную стоимость. По результатам оценки составляется заключение, в котором должна быть указана восстановительная и остаточная стоимость объекта.

Пропорциональное соотношение восстановительной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации после переоценки, произведенной оценщиком, может отклониться от соотношения, сложившегося по данным бухгалтерского учета до переоценки, так как оценщик определяет фактическое состояние объекта с учетом его физического и морального износа.

При применении метода прямой оценки приобретенных по импорту основных средств можно использовать документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки (31 декабря), пересчитанной в рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на эту дату.

Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, датированные декабрем отчетного года, должны сохраняться вместе с другими документами по переоценке.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Метод пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов│

│имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка│

│Республики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетного года.│

│Пересчет стоимости приобретенных за иностранную валюту основных средств,│

│осуществляется в следующем порядке: рассчитывается первоначальная│

│стоимость объектов в иностранной валюте, а затем она пересчитывается в│

│белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на│

│дату переоценки │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для расчета первоначальной стоимости объектов в иностранной валюте стоимость затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию, пересчитываются в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их осуществления. К обособленно учитываемым затратам относятся проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), курсовые, суммовые разницы, расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками. К полученному результату следует прибавить валютную стоимость приобретенного объекта. Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года и определяется в качестве восстановительной стоимости объекта, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную на стоимость обособленно учитываемых затрат после предыдущей переоценки. При обратной ситуации в качестве восстановительной стоимости объекта принимается первоначальная стоимость объекта до переоценки, увеличенная на стоимость обособленно учитываемых затрат после предыдущей переоценки.

Оформление результатов переоценки

При проведении переоценки составляется Ведомость переоценки основных средств согласно приложению 2 к Инструкции о порядке переоценки. В ведомости по каждому объекту основных средств (инвентарному номеру) отражается первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, сумма амортизации и остаточная стоимость после переоценки. Сумма амортизации после переоценки в бюджетных организациях определяется исходя из восстановительной стоимости объекта и удельного веса амортизации в первоначальной стоимости до проведения переоценки. Остаточная стоимость основных средств после переоценки определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой амортизации.

После окончания работ по переоценке составляется акт результатов переоценки согласно приложению 3 к Инструкции о порядке переоценки. Он подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте указываются состав комиссии, результаты переоценки основных средств (первоначальная стоимость до переоценки, восстановительная стоимость после переоценки, остаточная стоимость до и после переоценки), перечень документации по переоценке.

УТВЕРЖДАЮ

__________________________

(руководитель организации)

__________________________

(инициалы, фамилия)

"__" _______________ г.

АКТ

результатов переоценки основных средств

по состоянию на 1 января ___ г.

Комиссия в составе:

председателя ________________________________________, членов комиссии

___________________________________________________________________________

действующая на основании приказа от _____ ______________________________ г.

N ___ произвела переоценку основных средств и установила следующее.

1. Результаты переоценки основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств до переоценки

_____________________ _____________.

Восстановительная стоимость основных средств после переоценки

_____________________ _____________.

Остаточная стоимость основных средств до переоценки

_____________________ _____________.

Остаточная стоимость основных средств после переоценки

_____________________ _____________.

2. К настоящему акту прилагается следующая документация по переоценке

основных средств:

_____________________________________

_____________________________________

_____________________________________

Председатель комиссии ____________ _________________________

(подпись) (инициалы, фамилия)

Члены комиссии

___________ _________________________

(подпись) (инициалы, фамилия)

___________ _________________________

(подпись) (инициалы, фамилия)

___________ _________________________

(подпись) (инициалы, фамилия)

Ведомость

переоценки основных средств по состоянию на 1 января ___ г.

N п/п	Инвентарный номер	Наименование объекта	Шифр групп основных средств по Временному классификатору	Дата ввода в эксплуатацию (год, месяц)	Первоначальная стоимость на 1 января
1	2	3	4	5	6

Коэффициент пересчета	Восстановительная стоимость на 1 января	Амортизация
		удельный вес (%) в первоначальной стоимости до переоценки	сумма после переоценки (гр. 8 x гр. 9 / 100)
7	8	9	10

Остаточная стоимость после переоценки (гр. 8 - гр. 10)	Амортизируемая стоимость на 1 января		Коэффициент переоценки амортизируемой стоимости
	до переоценки	после переоценки
11	12	13	14