7. Учет внебюджетных средств

7.1. Виды внебюджетных средств

Организации, финансируемые из бюджета, помимо бюджетных ассигнований могут иметь в своем распоряжении внебюджетные средства, т.е. средства, поступающие не из бюджета, а из других источников.

Распорядителями внебюджетных средств являются руководители организаций, которым дано право распоряжаться бюджетными ассигнованиями.

В составе внебюджетных средств выделяют:

средства, принадлежащие организации;

средства, не принадлежащие организации.

Средства, принадлежащие организации, могут быть получены в результате осуществления предпринимательской деятельности (от реализации продукции, работ, услуг), а также за счет средств, выделяемых шефствующими предприятиями, спонсорами, благотворителями, меценатами, и из иных источников, не запрещенных законодательством.

К средствам, не принадлежащим организации, относятся суммы по поручениям, депозитные суммы.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Предпринимательская деятельность самостоятельная деятельность│

│юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте│

│от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и│

│направленная на систематическое получение прибыли от пользования│

│имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или│

│приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ│

│или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для│

│реализации другим лицам и не используются для собственного потребления│

│(ст. 1 ГК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Данное определение предпринимательской деятельности является общим для всех юридических лиц (коммерческих и некоммерческих). Некоммерческие организации, в отличие от коммерческих, не имеют в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, природоохранных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и юридических лиц, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи в соответствии с законодательством, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (ст. 46 ГК).

Некоммерческие организации в соответствии со ст. 46 ГК могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности некоммерческих организаций.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), являются некоммерческими организациями и могут осуществлять предпринимательскую деятельность в рамках требований ст. 46 ГК.

Возможность осуществления предпринимательской деятельности организациями, финансируемыми из бюджета, предусмотрена рядом законодательных актов, регулирующих деятельность организаций отдельных отраслей социально-культурной сферы: о библиотечном деле, о здравоохранении, о научной деятельности, об образовании.

Пример. В соответствии со ст. 15 Закона Республики Беларусь от 22.03.1995 N 3680-XII "О библиотечном деле в Республике Беларусь" библиотеки имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность, в том числе оказывать платные услуги, перечень которых определяется и утверждается по согласованию с Министерством культуры Республики Беларусь.

В ст. 5 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 N 2435-XII "О здравоохранении" определено, что государственные организации здравоохранения могут оказывать платные медицинские услуги в соответствии с перечнем и порядком, определяемыми Советом Министров Республики Беларусь.

В ст. 53 Закона Республики Беларусь от 29.10.1991 N 1202-XII "Об образовании" определено, что иными средствами государственных учреждений образования являются полученные в соответствии с законодательством доходы от платных образовательных услуг, производственной и научной деятельности. В соответствии со ст. 15 учреждения образования могут иметь опытные участки и станции, учебно-опытные участки (хозяйства), производственные (учебно-производственные) мастерские и комбинаты, полигоны, другие учебно-производственные объекты, клинические базы, научные и другие подразделения, обеспечивающие реализацию задач учреждения образования.

При осуществлении предпринимательской деятельности бухгалтерия ведет учет затрат на производство, определяет себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, услуг); ведет учет готовой продукции на складе, учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг); определяет финансовые результаты от реализации; следит за состоянием расчетов с покупателями.

Предпринимательская деятельность (например, платные образовательные и медицинские услуги) может осуществляться:

штатными работниками в течение установленной продолжительности рабочего времени с использованием при этом оборудования и инвентаря, а также других материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, в помещениях, содержащихся за счет бюджетных средств. Конкретные перечни отдельных видов деятельности, осуществляемой штатными работниками организаций в их основное рабочее время за плату, разрабатываются и утверждаются соответствующими республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь и должны соответствовать роду деятельности этих организаций;

работниками, состоящими в штате структурного подразделения, содержащегося за счет доходов, получаемых от оказания платных услуг, на площадях и оборудовании, содержащихся за счет внебюджетных средств.

Сказанное существенно влияет на организацию бухгалтерского учета. Так, в организациях, в которых штатные работники в свое основное рабочее время оказывают услуги за плату, возникает необходимость косвенного распределения всех затрат между деятельностью, осуществляемой за счет бюджетных и внебюджетных источников.

Осуществление предпринимательской деятельности возможно при наличии разрешений (лицензий), выдаваемых соответствующими органами.

Разработчики отдельных нормативных документов используют понятие "деятельность, приносящая доход", а не "предпринимательская деятельность" и, кроме того, отождествляют понятия "внебюджетные средства" и "доходы от предпринимательской (приносящей доходы) деятельности".

Порядок планирования, учета и использования доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, регламентируется Инструкцией о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2002 N 152 (далее - Инструкция N 152).

Основные положения Инструкции N 152. По каждому виду деятельности организации составляют смету доходов и расходов. Допускается, что по различным видам деятельности одинаковой направленности может составляться одна смета.

Форма сметы утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2002 N 59 "Об утверждении бланков смет организаций, финансируемых из бюджета".

Сметы составляются каждой организацией независимо от того, ведет ли данная организация бухгалтерский учет самостоятельно или обслуживается централизованной бухгалтерией.

В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств. Не учитываются при составлении сметы имеющиеся в организации на начало планируемого года: остаток денежных средств на текущем счете по внебюджетным средствам в банке; остатки товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности, а также образовавшиеся по расчетам за счет средств предпринимательской деятельности дебиторская и кредиторская задолженности.

В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы с распределением их по кварталам и подразделениям Бюджетной классификации. Расходы не могут превышать сумму доходов.

При превышении доходов над расходами в смете определяется сумма этого превышения как разница между общей суммой доходов планируемого года и расходами, налогами и отчислениями. Если из этой суммы вычесть платежи налога на прибыль и другие налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с налоговым законодательством из прибыли (превышения доходов над расходами), получим прибыль (превышение доходов над расходами), остающуюся в распоряжении организации.

При планировании доходов следует руководствоваться нормативными документами по вопросам ценообразования.

Суммы расходов по отдельным статьям, подстатьям и элементам сметы исчисляются по действующим нормам, тарифам и расценкам, а при их отсутствии - по средним расходам, сложившимся по отчетным данным, с применением коэффициентов, определяемых расчетным путем на основании макроэкономических параметров социально-экономического развития Республики Беларусь на очередной год, утверждаемых в установленном законодательством порядке. К смете должны прилагаться расчеты по доходам, расчеты по расходам по каждой статье, подстатье, элементу, а также пояснительная записка.

Сметы доходов и расходов по предпринимательской деятельности утверждаются в сроки, установленные для утверждения смет расходов по бюджету, руководителем вышестоящего органа управления по подчиненности, за исключением высших учебных заведений, где утверждение смет и внесение в них изменений осуществляется ректором (проректором) вуза.

В доходную и расходную части сметы могут быть внесены изменения, но только в пределах одного вида предпринимательской деятельности. Внесенные изменения утверждаются руководителем организации с обязательным уведомлением органа управления, утвердившего смету.

Использование полученных средств осуществляется по каждому виду деятельности в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов. Использование доходов, поступивших по одному виду деятельности, на покрытие расходов по другому виду деятельности не допускается.

Определен следующий порядок использования прибыли, остающейся в распоряжении организации: не более 40% направляется в фонд материального поощрения, а оставшиеся средства направляются в фонд производственного и социального развития. Распределение средств по фондам производится ежемесячно.

Доходы и расходы по предпринимательской деятельности следует учитывать на отдельных субсчетах действующего плана счетов бухгалтерского учета и составлять при этом единый баланс по учреждению. Сказанное определено Правилами учета доходов, полученных учреждениями от осуществления приносящей доходы деятельности, и приобретенного за их счет имущества, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2000 N 133.

Порядок определения стоимости платных услуг в разных отраслях имеет свои особенности.

Нормативными документами по формированию стоимости платного образования являются:

Инструкция о стоимости платного обучения в государственных учреждениях, обеспечивающих получение высшего и среднего специального образования, утвержденная Постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 20.04.2006 N 38;

Инструкция об отраслевых особенностях состава затрат при формировании стоимости платного обучения, утвержденная Постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 01.08.2006 N 76;

Положение о порядке формирования цен на платные услуги в государственных учреждениях образования, утвержденное Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства образования Республики Беларусь от 01.11.2002 N 242/48 (с изменениями, внесенными Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства образования Республики Беларусь от 21.04.2006 N 68/39). Данным Положением установлены статьи затрат, которые учитываются при формировании цен на платные услуги, утверждена форма, по которой рассчитывается цена на платную услугу.

За основу порядка формирования стоимости платного обучения взяты нормы Указа Президента Республики Беларусь от 28.02.2006 N 126 "О некоторых вопросах платного обучения в государственных учреждениях, обеспечивающих получение высшего и среднего специального образования" (далее - Указ N 126), а также Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 N 43.

Указом N 126 определен предельный уровень рентабельности при формировании стоимости обучения - не более 30%, выделены категории лиц, имеющих право на получение скидки при оплате обучения, предусмотрена регламентация порядка перевода отличников учебы, достигших высоких показателей в научной и общественной работе, с платного обучения на бюджетное.

Во исполнение Указа N 126 Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2006 N 665 утверждено Положение о порядке предоставления скидок со сформированной стоимости обучения студентов и учащихся государственных учреждений, обеспечивающих получение высшего и среднего специального образования, и о размерах этих скидок, а Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.05.2006 N 609 утверждено Положение о порядке перевода студентов и учащихся государственных учреждений, обеспечивающих получение высшего и среднего специального образования, с платного обучения на обучение за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов.

Стоимость платного обучения иностранных граждан рассчитывается в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.07.1993 N 442 "Об обучении в Республике Беларусь иностранных граждан" (в редакции от 29.08.2002 N 1171) и заключенными договорами.

Нормативными документами по оказанию и формированию стоимости медицинских услуг служат:

Положение о порядке оказания платных медицинских услуг в государственных организациях здравоохранения и Перечень платных медицинских услуг, оказываемых в государственных организациях здравоохранения, утвержденные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.04.2003 N 556;

Инструкция о порядке формирования и применения тарифов на платные медицинские услуги, утвержденная Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 22.12.2003 N 51;

Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 18.12.2002 N 87 "Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость медицинской помощи и других услуг, оказываемых организациями здравоохранения";

Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 18.12.2006 N 114 "Об утверждении прейскуранта на проведение диагностических инструментальных мероприятий, осуществляемых при отсутствии медицинских показаний (по желанию пациента)".