3.2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В бюджетных организациях для учета расчетов с поставщиками материальных ценностей, работ и услуг предназначены три активно-пассивных субсчета: 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей".

На субсчете 150 учитываются расчеты с поставщиками за строительные материалы, конструкции и детали, оборудование для установки и т.п., приобретаемые за счет средств, ассигнованных на капитальные вложения. На нем отражаются также расчеты с подрядчиками по конструкциям и деталям, переданным им для строительства и монтажа, и за выполненные строительно-монтажные работы.

По дебету субсчета 150 записываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам, а также стоимость переданных подрядчикам конструкций и деталей, строительных материалов для строительно-монтажных работ.

По кредиту субсчета 150 записываются стоимость ценностей, полученных от поставщиков на склад, суммы выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 150 на конец отчетного периода определяют по данным аналитического учета, который ведется по каждому поставщику и подрядчику в книге учета средств и расчетов ф. 292 или на карточках учета средств и расчетов ф. 292А.

Дебетовый остаток отражается в активе баланса, кредитовый - в пассиве баланса.

При перечислении сумм поставщикам и подрядчикам составляется запись:

Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам".

В случае расчетов с поставщиками со счетов территориальных органов казначейства одновременно с бухгалтерской записью, названной выше (Д-т субсч. 150 - К-т субсч. 102), отражается получение бюджетного финансирования (Д-т субсч. 102 - К-т субсч. 143 или 231).

При передаче подрядным организациям оборудования к установке и строительных материалов для капитального строительства составляется запись:

Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т субсч. 040 "Оборудование к установке", 041 "Строительные материалы для капитального строительства".

На стоимость ценностей, полученных от поставщиков, составляется запись:

Д-т субсч. 040 "Оборудование к установке", 041 "Строительные материалы для капитального строительства"

К-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На суммы выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ на основании акта приемки составляется запись:

Д-т субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения", 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения"

К-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3.2.3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

На субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и услуги по предъявленным счетам (кроме расчетов с поставщиками, учитываемых на субсчетах 150 и 179), а также расчеты по претензиям и долгам, переданным на разрешение суда.

По дебету субсчета 178 записывается увеличение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - увеличение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 178 определяются по данным аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, который ведется в накопительной ведомости по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами ф. 408 (мемориальный ордер 6).

Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами можно вести в книге учета средств и расчетов ф. 292 или на карточках учета средств и расчетов ф. 292А.

Дебетовый остаток означает сумму дебиторской задолженности и показывается в активе баланса, кредитовый остаток означает сумму кредиторской задолженности и показывается в пассиве баланса.

Порядок заполнения ф. 408

Для записи по каждому документу (платежному поручению, счету-фактуре и др.) в ведомости отводится отдельная строка.

В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц суммы по графе "Остаток на конец месяца по субсчету 178" переносятся в накопительную ведомость текущего месяца в графу "Остаток на начало месяца по субсчету 178" по каждому документу с указанием наименования поставщика.

По мере оплаты счета поставщика в графах 2 - 4, 7 - 12 производятся записи по каждой позиции (строке) с указанием даты, номера платежной инструкции, суммы в разрезе кредитуемых субсчетов (100, 101, 111, 118, 140, 230 и др.) в корреспонденции с дебетом субсчета 178. Записи по кредиту субсчетов по учету денежных средств не включаются в сумму оборотов по мемориальному ордеру 6 для записи в книгу "Журнал-Главная". В книгу "Журнал-Главная" суммы по этим операциям переносятся из мемориальных ордеров 2 и 3.

На суммы полученных материальных ценностей, принятых работ, услуг, а также на суммы, возвращенные поставщиками и подрядчиками, в накопительной ведомости производится запись в графах 13 - 15 (кредит субсчета 178) и в графах 16 - 20 (дебет субсчетов 060 - 069, 070, 072, 013 - 019, 200, 211, 100, 101, 111, 118 и др.). Вторые записи отражаются по графам 21 - 22.

По окончании месяца подсчитываются по каждой позиции (строке) остаток (дебетовый или кредитовый) на конец месяца (графы 23 - 24) и итоги по каждой графе.

Итоги графы 15 "Кредит субсчета 178", граф 16 - 20 "Дебет субсчетов", граф 21 - 22 "Вторые записи" (за исключением сумм, возвращенных поставщиками на текущие счета в банке) записываются в книгу "Журнал-Главная". Суммы, возвращенные поставщиками (Д-т субсч. 100, 101, 111, 118 и др. - К-т субсч. 178), записываются в книгу "Журнал-Главная" из мемориальных ордеров 2 и 3.

Обязательства распорядителей (получателей) бюджетных средств, подлежащие оплате за счет средств бюджета, могут погашаться путем проведения взаимозачета обязательств по налогам, сборам (пошлинам) организаций, являющихся кредиторами (поставщиками) распорядителей бюджетных средств. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 26.12.2003 N 180/119/82 утверждена Инструкция по его проведению, в которой имеются указания о порядке отражения суммы взаимозачета в бухгалтерском учете.

Сумма взаимозачета на основании извещения финансового органа о его проведении в течение 3 рабочих дней с момента получения извещения должна быть отражена в бухгалтерском учете.

У распорядителя (получателя) бюджетных средств составляется запись:

Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета".

Главный распорядитель бюджетных средств сумму взаимозачета подведомственного ему распорядителя (получателя) средств отражает записью:

Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета".

Пример. Вуз должен заплатить за счет средств республиканского бюджета за полученный от поставщика компьютер 1500000 руб.

У поставщика имеется задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 2000000 руб.

По инициативе участника взаимозачета Министерство финансов Республики Беларусь оформляет извещение о проведении взаимозачета.

Отражение результатов взаимозачета.

Вуз отражает в бухгалтерском учете получение бюджетного финансирования и погашение задолженности перед поставщиком:

Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" - 1500000 руб.

Министерство образования Республики Беларусь (главный распорядитель средств бюджета) отражает в бухгалтерском учете получение бюджетного финансирования и перечисление его подведомственной организации:

Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета" - 1500000 руб.

Поставщик (коммерческая организация) на 1500000 руб. составляет бухгалтерские записи по погашению кредиторской задолженности перед бюджетом и дебиторской задолженности вуза. После этих записей у поставщика останется задолженность перед бюджетом 500000 руб.

Методика учета этих операций необоснованно отличается от общей методики учета финансирования, включая учет в условиях казначейской системы. Она не позволяет учитывать в системе счетов бухгалтерского учета кассовые расходы.

Вторая запись - это бухгалтерская проводка, которая обязательно составляется при наличии первой (по конкретной хозяйственной операции).

Например, при оприходовании приобретенных объектов основных средств в мемориальном ордере 6 составляется бухгалтерская проводка (запись) на сумму их первоначальной стоимости:

Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 013 - 019)

К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному, в зависимости от того, за счет какого источника они приобретены (см. § 4.3).

Одновременно на эту же сумму необходимо составить вторую запись:

Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития" - в зависимости от источника приобретения

К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах".

Аналогичные записи составляются при оприходовании приобретенных объектов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств".

Вторая запись отражается, как правило, в том мемориальном ордере, в котором отражена первая запись.