5.2. Классификация и оценка материальных запасов

В планировании и учете материальные запасы (материалы) группируются по их функциональной роли в деятельности организации, а также по сортам, маркам, размерам и другим параметрам, характеризующим их конкретные потребительские свойства.

Группировка материалов по функциональной роли положена в основу построения синтетических счетов бухгалтерского учета. Поэтому классификацию материалов рассмотрим в непосредственной связи с характеристикой счетов.

Характеристика счетов 03, 04, 05, 06

Счет 03 подразделяется на два субсчета:

030 "Продукция на складе";

031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная".

Субсчет 030 предназначен для учета готовых изделий, выпущенных хозрасчетными подразделениями (производственными учебными мастерскими, подсобными сельскими хозяйствами и др.) и сданных на склад организации.

На субсчете 031 учитываются (до момента поступления выручки от покупателей) готовые изделия, отгруженные (отпущенные) со склада организации покупателям, а также принятые заказчиком работы и услуги.

Счет 04 подразделяется на четыре субсчета:

040 "Оборудование к установке";

041 "Строительные материалы для капитального строительства";

043 "Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании";

044 "Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ".

На субсчете 040 учитываются готовые к установке строительные конструкции и детали. К ним относятся металлические, железобетонные и деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.). Этот субсчет предназначен также для учета оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и других материальных ценностей, необходимых для строительства.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Оборудование, требующее монтажа, - оборудование, которое может быть│

│введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к│

│фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных│

│частей к нему │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

На субсчете 041 учитываются строительные материалы, приобретаемые за счет средств капитальных вложений и используемые в процессе строительства и монтажных работ. К ним относятся:

силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица);

лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.);

строительный металл (железо, сталь, жесть, цинк листовой и т.п.);

металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.);

санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.);

электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.);

химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

посадочный материал в подсобных сельских хозяйствах для закладки садов, ягодников, виноградников и т.п.

На субсчете 043 учитываются материалы, полученные со склада в отделы и лаборатории научных организаций (Д-т субсч. 43 - К-т соответствующего субсчета счета 06) для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований.

На субсчете 044 учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения в научных организациях договорных научно-исследовательских работ по конкретной теме, до передачи его со склада в научное подразделение для выполнения работ.

Счет 05 используется в подсобных сельских хозяйствах для учета молодняка всех видов животных и животных на откорме, птиц, кроликов, пушных зверей, семей пчел независимо от их стоимости. Выделяется один субсчет 050, который имеет такое же название, как счет первого порядка 05 "Животные на выращивании и откорме".

Счет 06 подразделяется на 10 субсчетов:

060 "Материалы для учебных, научных и других целей";

061 "Продукты питания";

062 "Медикаменты и перевязочные средства";

063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности";

064 "Топливо, горючее и смазочные материалы";

065 "Корма и фураж";

066 "Тара";

067 "Прочие материалы";

068 "Материалы в пути";

069 "Запасные части".

На субсчете 060 учитываются реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, а также драгоценные и другие металлы для протезирования.

Примечание. Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 14.08.2007 N 72 утверждена Инструкция о порядке приема, учета, хранения, использования драгоценных металлов для зубопротезирования.

На субсчете 061 учитываются продукты питания в организациях, в сметах которых предусмотрены ассигнования по категории "Текущие расходы", предметной статье "Закупки товаров и оплата услуг", подстатье "Приобретение предметов снабжения и расходных материалов", элементу "Продукты питания" (код 1.10.03.04).

На субсчете 062 учитываются медикаменты, компоненты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и других организациях, где в сметах предусмотрены ассигнования по категории "Текущие расходы", предметной статье "Закупки товаров и оплата услуг", подстатье "Приобретение предметов снабжения и расходных материалов", элементу "Медикаменты и перевязочные средства" (код 1.10.03.02).

На субсчете 063 учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд организации (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. На этом субсчете учитываются медикаменты и перевязочные средства в организациях, в сметах которых ассигнования на эту цель предусматриваются по категории "Текущие расходы", предметной статье "Закупки товаров и оплата услуг", подстатье "Приобретение предметов снабжения и расходных материалов", элементу "Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей" (код 1.10.03.01).

На субсчете 064 учитываются все виды топлива и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.), а также непосредственно у материально ответственных лиц.

На субсчете 065 учитываются сено, овес, сенаж и другие виды кормов и фуража для скота и других животных.

На субсчете 066 учитывается возвратная или обменная тара (бочки, ящики, бидоны, коробки, мешки, банки, стеклянные бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями.

На субсчете 067 учитываются семена, удобрения и другие материалы, а также приплод молодняка (жеребят) при наличии в организации рабочих лошадей, содержащихся за счет сметы расходов по бюджету.

На субсчете 068 учитываются материалы, оплаченные организацией по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад. На этом субсчете могут также учитываться материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по организациям.

На субсчете 069 учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и других), оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включая покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).

Особенности оценки и учета материальных запасов, учитываемых на счетах 03, 04, 05, см. в гл. 7.

В данной главе излагается учет материальных запасов, учитываемых на счете 06 "Материалы и продукты питания".

Порядок оценки материальных запасов установлен Законом о бухгалтерском учете и отчетности и конкретизирован Методическими указаниями N 59.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности активы оцениваются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

активы, приобретенные за плату, оцениваются по стоимости, определяемой путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку (включая стоимость самого объекта активов, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку объекта, в том числе осуществляемые другими организациями), т.е. по фактической стоимости. В соответствии с действующим законодательством в фактическую стоимость материальных запасов, приобретенных за счет средств государственного бюджета, включается налог на добавленную стоимость на основании документов поставщиков;

активы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату их оприходования, определяемой на основе цены на данный или аналогичный вид активов, действующей на дату оприходования активов, полученных безвозмездно. Данные о цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем;

активы, изготовленные в самой организации, оцениваются по стоимости их изготовления, в которую включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления активов основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление, т.е. по фактической себестоимости;

оценка активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции.

Применение иных методов оценки активов допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

В бюджетных организациях имеются следующие особенности формирования фактической стоимости приобретаемых за плату материальных запасов.

Материалы и продукты питания, при ввозе которых предоставляются льготы по налогам и таможенным платежам, приходуются по стоимости, включая предоставленные льготы.

Если материалы и продукты питания приобретаются через мелкооптовые базы и магазины с предоставлением торговой скидки, на сумму этой скидки при оприходовании материалов уменьшаются фактические расходы по соответствующим элементам сметы расходов. Материалы и продукты питания в этом случае учитываются в синтетическом и аналитическом учете и отражаются в балансе по ценам приобретения без вычета торговой скидки.

Затраты по найму транспорта для приобретения продуктов питания, медикаментов и перевязочных средств не относятся на увеличение их стоимости, а включаются в состав фактических расходов по подстатье 1.10.05.00 "Оплата транспортных услуг".

Оприходование приплода молодняка от рабочих лошадей, содержащихся за счет бюджета, производится по государственным закупочным ценам. Такой порядок оценки определен Методическими указаниями N 59.

Фактическую стоимость материальных запасов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости, а движение их в организации (поступление, расходование) происходит ежедневно, что оформляется соответствующими первичными документами. Обработка первичных документов в оценке по фактической стоимости возможна лишь по окончании месяца, а не по мере возникновения первичных документов, что при большой номенклатуре материальных запасов затрудняет организацию своевременного учета и отчетности.

Поэтому иногда возникает потребность в использовании в текущем учете (в течение отчетного периода) твердых, заранее установленных цен, называемых учетными. В качестве твердых учетных цен могут использоваться средние покупные цены, плановая себестоимость приобретения и др. По этим ценам ведется учет поступивших и израсходованных материальных ценностей в течение месяца.

Одновременно в течение месяца ведется учет отклонений фактической стоимости поступивших материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам на субсчете 210 "Расходы к распределению". По окончании месяца определяется сумма отклонений (+ или -) и процент отклонений, с помощью которых учетная стоимость поступивших, израсходованных и оставшихся на конец месяца материальных ценностей доводится до их фактической стоимости.

Фактическая стоимость определяется по формуле:

Фст = Уст + Офу,

где Фст - фактическая стоимость;

Уст - учетная стоимость;

Офу -сумма отклонений фактической стоимости от учетной.

Если фактическая стоимость больше учетной стоимости, то сумма отклонений (Офу) будет со знаком (+), если фактическая стоимость меньше учетной стоимости, то сумма отклонений будет со знаком (-).

Применение твердых учетных цен обязательно при сальдовом методе учета материалов, который нашел применение и в бюджетных организациях. Но этот метод оценки не называется в Методических указаниях N 59.

Порядок оценки материальных запасов фиксируется в учетной политике организации.

При использовании твердых учетных цен разрабатывается номенклатура-ценник, в которой указываются: номенклатурный номер, наименование материала (сорт, марка, размер), единица измерения, учетная цена.

Номенклатура-ценник должна быть составлена в таком количестве экземпляров, которое позволило бы обеспечить ею рабочие аппараты, выполняющие функции по приему, хранению, отпуску, учету материалов и контролю за их движением.

Закрепленные за каждым видом материала коды (номенклатурные номера) используются при организации учета материальных запасов в условиях использования ПЭВМ.

В бюджетных организациях первичные документы по некоторым видам материальных запасов (в частности, по продуктам питания) в течение месяца обрабатываются следующим образом:

приходные - в разрезе материально ответственных лиц по наименованиям продуктов питания в количественном и стоимостном выражении (по фактическим ценам приобретения без вычета торговой скидки, предоставляемой мелкооптовыми базами и магазинами);

расходные - в разрезе материально ответственных лиц по наименованиям продуктов питания в количественном выражении.

По окончании месяца итог расхода каждого наименования продуктов в количественном выражении оценивается по средневзвешенным фактическим ценам приобретения. Для обобщения информации в таких разрезах разработаны специальные регистры бухгалтерского учета при ручной обработке первичных документов. Такой же алгоритм расчета использован при автоматизированном варианте учета.