Основные раскрытия в финансовой отчетности

В отчетности раскрывайте следующую информацию по стандарту:

• учетная политика, принятая для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг;

• сумма выручки по категориям: продажа товаров, оказание услуг, проценты, роялти, дивиденды;

• сумма выручки от операций обмена, включенная в общую выручку по каждой категории.

Изменения в стандарте мсфо по выручке

С 1 января 2017 года вступил в силу новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Он заменил собой стандарты МСФО 18 «Выручка» и 11 «Учет договоров строительного подряда».

Основной принцип – выручка за продажу товаров и передачу услуг признается в сумме, которая будет справедливо отражать право на получение платежа в обмен на эти предоставленные товары или услуги.

Стандарт предусматривает единую модель, которая подлежит применению ко всем договорам с покупателями, и два подхода к признанию выручки по этим договорам: признание в определенный момент времени и признание на протяжении определенного времени.

В рамках единой модели для решения вопроса о необходимости признания, моменте признания и сумме признания выручки компания должна проводить пятиступенчатый анализ договоров.

Изменения в основном коснутся компаний, оказывающих работы и услуги длительного характера, переходящие из одного отчетного периода в другой.

Основы МСФО

• 1 урок

• 2 урок

• 3 урок

• 4 урок

• 5 урок

• 6 урок

• 7 урок

• 8 урок

• 9 урок

7 УРОК ИЗ 9

Затраты по займам в МСФО

Роман Усенкодоцент кафедры «Международный финансовый и управленче...

Компании привлекают заемные средства, чтобы поддерживать деятельность организации. Ситуации для этого могут быть разные, например решили расширить производство и закупить новые станки. Может быть и обратная ситуация – в организации кризис и нет денег, чтобы выплатить зарплату. Каким бы ни был займ, помимо процентов, которые указаны в договоре, организация несет дополнительные расходы по привлечению заемных средств.

В этом уроке мы разберем, как признать в учете по МСФО затраты по займам, а также пройдем стадии капитализации этих затрат.

Как признавать затраты по займам

Затраты по займам в РСБУ и МСФО

Как вы знаете, в российских стандартах учет затрат по займам прописан в ПБУ 15/2008. Положение регулирует учет расходов на выполнение обязательств по полученным займам, выданным векселям, выпущенным и проданным облигациям, а также по кредитам, в том числе товарным и коммерческим. Данное ПБУ применяют все коммерческие организации.

В системе международных стандартов учет затрат по займам регулирует МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Этот стандарт применяют ко всем займам, кроме квалифицируемых активов, которые отражены по справедливой стоимости, и кроме запасов, которые организация производит регулярно и в больших количествах (п. 2–4 МСФО (IAS) 23).

Признание затрат по займам

Чтобы признать затраты по займам используйте эффективную ставку процента. Эта ставка, учитывает все дополнительные расходы, связанные с привлечением заемных средств. Данный метод обеспечивает распределение дополнительных расходов на период действия займа, даже если одновременно понесли расходы. Расходы в течение периода распределяются неравномерно, так как расходы начисляются по ставке сложных процентов.

Если объект является квалифицируемым активом, то затраты по займам, которые напрямую относятся к приобретению и сооружению объекта основного средства, формируют часть себестоимости создаваемого объекта.

Что такое прямые затраты по займам?

Прямые затраты по займам – это те затраты, которых можно было бы избежать, если бы данный объект не создавался.

Квалифицируемый актив

Актив, который создают за счет заемных средств, в ПБУ 15/2008 называется инвестиционным активом. В МСФО для этого используется понятие «квалифицируемый актив». В определениях есть отличие. Для создания квалифицируемого актива требуется значительное время (п. 5 МСФО (IAS) 23). Для инвестиционного актива – длительное время плюс существенные расходы (п. 7 ПБУ 15/2008).

Разница в определениях может привести к тому, что квалифицируемый актив, признанный по критериям МСФО, не получится отнести в РСБУ к инвестиционному активу. В МСФО проценты по займу включат в стоимость актива, а в РСБУ – отнесут на прочие расходы. Пример такой ситуации – производство коньяка, требующего длительной выдержки, прежде чем он будет готов к продаже. Для целей МСФО это будет квалифицируемый актив, в стоимость которого включат проценты по займу. В РСБУ оснований признавать инвестиционный актив нет, поскольку не выполнен признак «существенные расходы».

Что относится к квалифицируемому активу организации?

Квалифицируемым активом в организации могут быть объекты строительства, инвестиционная недвижимость, запасы, если их производство требует длительного периода времени.

Стандарт МСФО (IAS) 23 не устанавливает, какой конкретно период считается длительным. Руководство компании должно рассматривать факты и обстоятельства и использовать свое суждение, чтобы определить, требуется ли для актива значительное время, чтобы подготовить его к использованию или продаже.

Как капитализировать затраты по займам

Начало капитализации. Капитализация процентов начинается с момента, когда выполняются одновременно следующие условия:

• понесены затраты по квалифицируемому активу;

• понесены затраты по займу;

• начаты работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.

Прерывание капитализации затрат по займам. Капитализация процентов приостанавливается, когда работа над квалифицируемым активом прерывается на продолжительное время. При этом капитализация процентов продолжается, если остановка связана с особенностями актива. Например, приостановка строительства здания, связанная с откачкой воды из котлована, не останавливает капитализацию процентов. Особенности грунта были заранее известны на стадии привязки проекта к местности, и появление воды в котловане – ожидаемое событие.

Окончание капитализации затрат по займам. Капитализация процентов прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже.

Термин «завершены практически все работы» означает, что физическое сооружение объекта закончено, осталась только стандартная административная работа и незначительные модификации, связанные, например, с декорированием объекта.

Порядок капитализации процентов по займам в РСБУ отличается от МСФО. В таблице вы найдете главные отличия и рекомендации, как сократить корректировки.

Таблица 1. Порядок капитализации процентов по займам в РСБУ и МСФО

Инвестиционный актив (ПБУ 15/2008)	Квалифицируемый актив (МСФО (IAS) 23)	Как сократить корректировки
В первоначальную стоимость включают проценты, начисленные с даты начала строительства (покупки) актива и до конца месяца, в котором актив ввели в эксплуатацию (то есть когда перевели со счета 08 на счет 01). Основание – пункт 12 ПБУ 15/2008	В первоначальную стоимость включают проценты, начисленные с даты начала создания актива и до конца месяца, в котором завершены практически все работы, необходимые для ввода в эксплуатацию или для продажи. Например, несмотря на то что продолжаются административные работы по объекту недвижимости, капитализация прекращается. Основание – пункт 22 МСФО (IAS) 23	В учетной политике для РСБУ пропишите период, проценты за который надо включать в первоначальную стоимость актива, такой же, как в МСФО
В первоначальную стоимость не включают проценты за тот период, когда создание или строительство инвестиционного актива приостановили дольше чем на три месяца Основание – пункт 11 ПБУ 15/2008	Действует то же правило, но длительность периода заморозки создания или строительства актива четко не обозначена. В пункте 20 МСФО (IAS) 23 говорится просто о «продолжительном периоде»	В учетных политиках для РСБУ и МСФО закрепите единый признак «продолжительного периода». Например, три месяца и больше или шесть месяцев и больше и т. д.
Малые и средние компании вправе не включать проценты в первоначальную стоимость актива и учесть сразу в составе прочих расходов. Основание – пункт 7 ПБУ 15/2008	МСФО не предусматривает особого порядка для малого и среднего бизнеса	Не применяйте в РСБУ упрощенные правила капитализации затрат для малых или средних предприятий. Проверьте, чтобы в учетной политике РСБУ не было ссылки на пункт 7 ПБУ 15/2008

Какую информацию раскрыть в отчетности

В отчетности раскройте следующую информацию по затратам по займам:

• учетную политику, принятую для затрат по займам;

• сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;

• ставку капитализации, использованную для капитализации затрат по займам.