311
Окончание табл. 13.6
|
Показатель |
Всего, |
В том числе по редакциям |
||
|
|
руб. |
(подразделениям), руб. |
|
|
|
|
|
I |
II |
III |
4. |
Ставка маржинального дохода |
39,5 |
52,4 |
30,6 |
1,5 |
(3:1)х100% |
|
|
|
|
|
5. |
Общепроизводственные расходы |
65798 |
40000 |
25 000 |
798 |
(постоянные) |
|
|
|
|
|
6. |
Валовая коммерческая прибыль (3—5) |
640 391 |
400 000 |
240 000 |
391 |
7. |
Общехозяйственные расходы |
72869 |
— |
— |
---- |
(постоянные) |
|
|
|
|
|
8. |
Чистая коммерческая прибыль (6 — 7) |
567 522 |
- |
- |
- |
В данном примере постоянные расходы формируются на двух уровнях: по отдельным подразделениям (общепроизводственные) и в целом по издательству (общехозяйственные). Соответственно можно определять минимальный объем выпуска (реализации) исходя из двух целей.
Если ставить задачу безубыточной деятельности для каждого подразделения, тоI подразделениюнеобходимопродаватьнеменеечемна 76 336 руб., чтобыпокрытьсобственныепостоянныерасходы(40 000 руб.: 52,4 х 100); II - 81 699 руб. (25 000 : 30,6 х 100); III - 53 200 руб. (798 : 1,5 х 100). Всего — 211 235 руб.
Если же ставить задачу покрытия общей суммы постоянных расходов подразделений и расчет провести по средней ставке, то всего необходимо получать 166 577 руб. (65 798 : 39,5 х 100).
Но сверх того, в общем итоге подразделения должны приносить доход (выручкаотреализации), необходимыйдляпокрытияобщехозяйственных расходов — постоянных расходов «Центра». При средней ставке — это 184 478 руб. (72 869: 39,5 х 100). Наиболее рентабельное подразделение может их покрыть и при 139 063 руб. реализации (72 869 : 52,4 х 100).
Прямые и косвенные затраты
Есть еще один подход к затратам, казалось бы, близкий к рассмотренному, но все же принципиально от него отличающийся. Это разделение затрат на прямые и косвенные, смотря по тому, как они относятся к конкретному заказу (изданию). «Прямыми расходами называются те, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания. Расходы, падающие на все издательство в целом или на часть его и распределяемые затем между отдельными изданиями по определенному принципу (так как прямой связи между этими расходами и каждым изданием нет), называются косвенными» [Маркус В.А. Там же. С. 216].
312
Прямые затраты близки по содержанию к переменным, но все же это не одно и то же. Так, авторский гонорар, непосредственно связанный с конкретным изданием, безусловно, относится к прямым затратам, но является при этом видом постоянных (не связанных при условиях, отмеченных выше, с тиражом) расходов. Косвенные затраты практически все являются постоянными, поскольку они, не будучи связанными с каким-то конкретным изданием, не реагируют на изменение его тиража, объема выпуска. Поэтому и возникает вопрос об их распределении.
Существо же отличий двух классификаций и соответственно способов учета затрат в том, что при первом из рассмотренных вариантов (так называемая система директ-кост — direct cost — дословно «прямая стоимость») учет затрат по изданиям ведется только в части переменных расходов, постоянные (накладные) расходы без распределения между изданиями вычитаются изобщей суммы маржинального дохода1. Привтором варианте (система полного распределения затрат) косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально определенным показателям (базам).
Во времена строгой регламентации управления издательской деятельностьюобязательнойкиспользованиюбыласистема учета, основаннаяна принципе полного распределения затрат; косвенные расходы распределялись пропорционально объему в издательских листах. Хотя для издательской продукции такими базами могут быть и объем в печатных лис- тах-оттисках, отпускнаястоимостьилиприбыльврубляхидр. Выборбазы распределения косвенных расходов (в нашем примере составляют 60 000 руб.), естественно, самымсущественнымобразомвлияетнасебестоимость издания (табл. 13.7).
|
|
|
|
|
Таблица 137 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Показатель |
Шифр строки, |
Объем, |
Листаж, |
Число |
Реализа- |
Доход, |
|
форула расчета |
уч.-изд. |
тыс. усл. |
изданий |
ция, руб. |
руб. |
|
|
л. |
печ. л:- |
|
|
|
|
|
|
отт. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выпуск за соответ- |
(1) |
600 |
3000 |
25 |
300 000 |
55000 |
ствующий период |
|
|
|
|
|
|
Отдельное издание |
(2) |
29 |
87 |
1 |
51 000 |
7000 |
Удельный вес от- |
(3)** |
4,8 |
2,9 |
4,0 |
17,0 |
12,7 |
дельного издания, % |
(2)/(1)х100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Косвенные расходы |
(4)** |
2880 |
1740 |
2400 |
10200 |
7620 |
на отдельное |
60000х(3)/100 |
|
|
|
|
|
издание
1 Положением по бухгалтерскому учета «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1 /94 — Положение к приказу Минфина России от 28.07.94 № 100) предприятиям предоставлено право выбора способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и допускается разделение затрат на переменные и постоянные и исчисления неполной (сокращенной, частичной) себестоимости продукции.