313

Таким образом, сумма косвенных расходов, относимых на издание, в зависимости от выбора показателя, пропорционально которому эти расходы распределяются, может различаться в 5 раз и более.

Могут использоваться и более сложные системы распределения, повышающие его точность. Предварительно косвенные расходы разносятся между редакциями, фирмами, подразделениями (центрами затрат); например, расходы по содержанию помещения — пропорционально занимаемой площади, а затем уже косвенные расходы редакции — между подготовленными ею изданиями. Однако есть мнение, и мы к нему присоединяемся, когда продукты производятся совместно, обособленная «правильная» себестоимость для каждого не может быть найдена, так как «повышать точность калькуляционных расчетов путем увеличения числа знаков базы распределения после запятой в большинстве случаев бесполезно» [Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих/Пер, с нем. М: Финансы и статистика, 1992. С. 39]. Метод учета затрат директ-кост применимдляопределенияпродажнойценыиздания, такжекакиметодкалькуляции полных затрат. «Для калькуляции цены продажи методом ставок покрытия важно как можно точнее определить производственные затраты и вычислить процентную надбавку в размере необходимой суммы покры-

тия» [Манн Р., Майер Э. С. 128].

Действительно, рыночная цена издания определяется соотношением спроса и предложения, а не скалькулированным итогом затрат. Поэтому необходимо из рыночной цены вычитать производственные затраты и обеспеченную сумму покрытия сравнивать с требуемой.

Система учета затрат без распределения постоянных (накладных) расходов между отдельными изданиями успешно позволяет принимать решения в ряде типовых ситуаций управления прибыльностью издания.

Некоторые типовые задачи управления прибыльностью издания

Выбор варианта	Пусть постоянные расходы со-
отпускной цены	ставляют 11 930 руб. Рассмотрим,
	какойтираждолженбытьуиздания,
	если оно продается по отпускной

цене7, 8 и9 руб. (табл. 13.8). Отметим, чтонельзянеучитыватьврасчетах влияние цены на сроки реализации издания, на потери от замораживания средств, на уровень риска нерасходимости и др. Учет этих факторов подробнорассматривается влитературе[см., например: Финансовоеуправление компанией/Общ, ред. Е.В. Кузнецовой. М.: Фонд «Правовая культу-

ра», 1995].

314

			Таблица 13.8
Показатель	Шифр	Вариант издания
	строки и
		I	II	III
	формула
	расчета
Отпускная цена 1 экз., руб.	(1)	7,00	8,00	9,00
Переменные расходы на 1 экз., руб.	(2)	6,81	6,81	6,81
Маржинальный доход на 1 экз., руб.	(3)=(1)-(2)	0,19	1,19	2,19
Безубыточный тираж (точка крити-	(4)=11930/(3)	62,8	10,00	5,50

ческого объема), руб.
Принятие решения	Допустим, планировалось изго-
о дополнительных затратах	товить и реализовать издание тира-
	жом 5 тыс. экз. по отпускной цене
	10 руб. Удалось собрать тираж 1,5

тыс. экз. Поступило предложение приобрести 3 тыс. экз. по цене 8 руб. Если исходить из данных о полной себестоимости издания, напрашивается отрицательное решение. Затраты на выпуск 1 экз. и так существенно выше первоначальной цены. Другой вывод следует, если сопоставить

предполагаемый доход с переменными расходами (табл. 13.9).

			Таблица 13.9
Показатель	Вариант издания		Разность
			между
	I с доп. И без доп.
			вариантами
	заказом	заказа
Реализация, руб.	39000	15 000	24000
В том числе:	15 000	15 000
1,5 тыс. экз. по 10 руб.
3,0 тыс. экз. по 8 руб.	24000
Себестоимость, руб.	42 575	22 145	20430
В том числе:
постоянные расходы	11 930	11 930
переменные расходы (6,81 руб./экз.)	30645	10215
Чистый убыток, руб.	-3575	-7 145	3570

Очевидно, при прочих равных условиях следует изготавливать тираж 4,5 тыс. экз. Этот же результат можно получить другим путем: (8,00

— 6,81) руб. / экз. х 3,0 тыс. экз. = 3570 руб.

Покупать или производить	Эту задачу, как и задачу выбора
	междусобственнымпроизводством
	ипокупкойполуфабриката, решают

по одной схеме, графически решение которой представлено на рис. 13.6. Допустим, надо определить: 1) приобрести ли НИС с выводом на фотонабор (изготовление диапозитивов сверстанных полос); 2) приобрести