(Д-т сч. 01, К-т сч. 08).

Таким образом, НДС по приобретенным основным средствам производственного назначения, подлежащий уплате поставщикам, отражается следующим образом:

• при строительстве подрядным способом - Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

•при строительстве хозяйственным способом – Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС).

•при приобретении основных средств (кроме легковых автомобилей и микроавтобусов) - Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

•при приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов —

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

• при приобретении основных средств, используемых при производстве продукции, не облагаемой НДС —

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При вводе в эксплуатацию основных средств производственного назначения НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный по дебету счета 19, списывается полностью в зачет бюджету —

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время — это автомобили) организации уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачиваются на таможне по установленным Правительством РФ ставкам. Уплаченный на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

По приобретаемым автотранспортным средствам начисляется налог на приобретение, который рассчитывается по установленной ставке к стоимости автотранспортного средства без НДС и акцизов, данный налог включается в первоначальную стоимость транспортного средства:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:

Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т. п.).

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на

80

учет. Для этого применяются данные о сроках полезного использования объектов, установленные

вцентрализованном порядке, или имеющиеся в технических условиях объекта. При их отсутствии

втехнических условиях объекта или не установлении в централизованном порядке для определения срока полезного использования объекта принимают в расчет:

•ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью объекта;

•ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

•нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 10 000 руб. при сроке его службы 5 лет, то годовая сумма амортизации равна: 10 000 : 5 = 2 000 руб. Норма амортизации является постоянной. Накопленная амортизация в течение срока полезного использования равномерно увеличивается, остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.

При линейном способе годовая сумма начисленной амортизации (А) определяется по формуле:

где Сперв — первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.; На — норма амортизации, %.

Способ уменьшаемого остатка — способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств. Например, для объекта первоначальной стоимостью 10 000руб. и сроком службы 5 лет при норме амортизации 40 % (удвоенной по сравнению с нормой, принятой при линейном методе) сумма амортизации составляет:

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной как в линейном способе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

(способ суммы годичных чисел) — способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Если объект основных средств используется в течение 5 лет, то сумма годичных чисел равна: 5 + 4 + 3 +

81

2 + 1 = 15. В первый год сумма амортизации равна 5/15 от первоначальной стоимости основных средств, во второй год 4/15 от первоначальной стоимости и т.д.

По способу суммы годичных чисел годовая сумма амортизации определяется по формуле

А = Сперв • К,

где К — расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции (работ) и может применяться только для объектов, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования объекта. Например, машина стоимостью 10 000 руб. используется в производстве 50000 единиц продукции. Амортизация составит 0,2 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 16 000 единиц продукции, амортизация составила 3 200 руб.; во второй год — 14 000 единиц, амортизация — 2 800 руб. и т.д.

По способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизации определяется по формуле

где Оф, Оn— соответственно фактический объем продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта в натуральных показателях.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация за каждый отчетный месяц начисляется следующим образом:

Аотч = Апр + Авв – Авыб,

где Аотч, Апр — соответственно амортизация за отчетный и предыдущий месяц; Авв — амортизация по введенным в предыдущем месяце объектам основных средств;

Aвыб — амортизация по выбывшим в предыдущем месяце объектам основных средств.

Вбухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде,

ккоторому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 "Износ основных средств":

Д	Счет 02 "Износ основных средств"			К
Уменьшение	Корреспондирую-	Увеличение	Корреспондирую-
износа	щий счет	Износа	щий счет
		Сальдо — сумма начисленного из-
		носа основных средств на начало
		Периода	—

82

Реализация и прочее	47	Начисление износа по основным
выбытие основных средств		средствам:
		основного производства	25
		Вспомогательного производства	23

83