К-т сч.75

14 000 000руб.

При выплате дивидендов юридическим лицам начисляется налог на доходы по ценным бумагам в размере 15% от суммы дохода в размере 2 100 000 руб. (14 000 000 • 15/100)

Оформляются бухгалтерские записи:
Д-т сч.75	2 100 000руб.

К-т сч. 68 (доход по ценным бумагам) 2 100 000 руб.

Перечисляются дивиденды юридическим лицам за вычетом налога на доходы по ценным бумагам в размере 11 900 000 руб. (14 000 000 - 2 100 000):

Д-т сч. 75	11 900 000 руб.
К-т сч. 51	11 900 000 руб.

Перечисляется в бюджет налог на доходы по ценным бумагам:

Д-т сч. 68 (доход по ценным бумагам)	2 100 000 руб.
К-т сч. 51	2 100 000 руб.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, транспортными организациями; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

Д Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К

Увеличение дебиторской и	Корреспонди-	Уменьшение дебиторской и	Корреспонди-
уменьшение кредиторской	рующий счет	увеличение кредиторской	рующий счет
задолженности организации		задолженности организации
Сальдо — долг дебиторов на	—	Сальдо — долг кредиторам на	—
начало периода		начало периода
Начислена разная дебиторская	47, 48, 80	Получена разная дебиторская	51, 52
задолженность		задолженность
Перечислена разная кре-	51,52	Начислена разная кредиторская	08, 10, 12, 20, 23,
диторская задолженность		задолженность	25,26, 43, 44, 88
Выдана из кассы депонированная		Депонированная заработная	70
заработная плата		плата
Сальдо — долг дебиторов на	—	Сальдо — долг кредиторам на	—
конец периода		конец периода

Сальдо на счете 76 показывается в развернутом виде.

Начисление разной дебиторской задолженности отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 К-т счетов 47, 48, 80;

начисление разной кредиторской задолженности — Д-т счетов 08, 10, 12, 25, 26, 43, 44, 88 и др.

К-т сч. 76.

Депонированная заработная плата переводится на счет 76 со счета 70 (дебет счета 70, кредит счета 76). Выдача депонированной зарплаты отражается по дебету счета 76 (дебет счета 76, кредит счета 50).

Удержания из заработной платы в виде сумм по исполнительным листам; по товарам, купленным в кредит; взносов в различные организации; страховых платежей и т.п. отражаются по кредиту счета 76 (дебет счета 70, кредит счета 76).

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ ОРГАНОМ

Расчеты с государственным органом или органом местного самоуправления производятся государственным и муниципальным унитарным предприятием по передаваемому ему на баланс

229

имуществу на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а также по причитающимся этому органу доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Учет указанных расчетов ведется на счете 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" по субсчетам: 77-1 "Расчеты по выделенному имуществу", 77-2 "Расчеты по распределению доходов".

Д	Счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом "						К
Увеличение задолженности			Уменьшение задолженности
государственного органа по		Корреспонди-	государственного органа по			Корреспонди-
имуществу, уменьшение		рующий счет	имуществу, увеличение			рующий счет
задолженности организации по			задолженности организации по
	доходам		доходам
			Сальдо — долг унитарного			—
			предприятия государственному
			или муниципальному органу по
			доходам на начало периода
Начисление долга по имуществу,			Получение имущества от			01, 04,
передаваемому государственным			государственного или му-			07, 10,
или муниципальным органом		85	ниципального органа			12, 51
Передача изымаемого			Начисление долга унитарного
Имущества государственному		47, 48,	предприятия государственному
или муниципальному органу		51	или муниципальному органу по
			изымаемому имуществу			85
Пополнение специальных			Получение денежных
Фондов или покрытие			средств на пополнение
Убытков унитарного			специальных фондов или
Предприятия		88	покрытие убытков			51
Перечисление доходов го-		51	Начисление	доходов	госу-	88
сударственному или му-			дарственному	или	муни-
ниципальному органу			ципальному органу
			Сальдо —	долг унитарного
			предприятия	государственному
			или муниципальному органу по
			доходам на конец периода			___

При создании унитарного предприятия государственный или муниципальный орган наделяет его имуществом, которое является уставным капиталом предприятия (дебет субсчета 77-1, кредит счета 85). Полученное имущество приходуется на соответствующие счета (дебет счетов 01, 04, 10, 12, 41, 51, кредит субсчета 77-1).

Изъятие у унитарного предприятия имущества отражается в общем порядке через счета 47, 48. Задолженность по изымаемому имуществу государственным и муниципальным органом, учтенная по дебету субсчета 77-1, закрывается на счета капитала (дебет счета 85, кредит субсчета 77-1).

Кроме того, государственные и муниципальные органы могут целевым назначением: пополнять специальные фонды унитарного предприятия (дебет субсчета 77-1, кредит субсчета 88-1; дебет счета 51, кредит субсчета 77-1); покрывать убытки унитарного предприятия (дебет субсчета 77-1, кредит субсчета 88-1; дебет счета 51, кредит субсчета 77-1).

Полученный доход унитарное предприятие должно распределить в пользу государственного или муниципального органа (дебет счета 88, кредит субсчета 77-2; дебет субсчета 77-2, кредит счета 51).

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с

230

заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Для расчетов с дочерними и зависимыми обществами используется счет 78 с субсчетами 78-1 "Расчеты с дочерними обществами" и 78-2 "Расчеты с зависимыми обществами".

На счете 78 не отражаются операции по вкладам в уставный капитал дочерних (зависимых)

организаций.
Д	Счет 78-1, 78-2 (головная организация)		К
Уменьшение задолженности		Увеличение задолженности
головной перед дочерней	Корреспонди-	головной перед дочерней	Корреспонди-
(зависимой) организацией,	рующий	(зависимой) организацией,	рующий
увеличение задолженности	счет	уменьшение задолженности	Счет
дочерней (зависимой) перед		дочерней (зависимой) перед
головной организацией		головной организацией
Передача имущества дочерней	46, 47,	Начисление стоимости
(зависимой) организации	48	передаваемого имущества
		дочерней (зависимой)
		организации	06
Перечисление финансовой
помощи дочерней (зависимой)	51	Начисление суммы финансовой
организации		помощи дочерним (зависимым)	86, 88
		организациям
Начисление стоимости		Возврат имущества от
		дочерних (зависимых)	01, 04,
	06	организаций	07, 51

Головная организация, передающая свое имущество дочерним (зависимым) обществам, отражает его в составе долгосрочных финансовых вложений (дебет счета 06, кредит счета 78). Передача имущества производится через счета реализации (46, 47, 48) в обычном порядке с отражением задолженности на счете 78.

Головная организация через счет 78 показывает расчеты с дочерними (зависимыми) обществами по оказанию финансовой помощи, которая уменьшает либо ее резервный капитал, либо нераспределенную прибыль. При возврате имущества от дочерних (зависимых) обществ закрывается счет финансовых вложений и полученное имущество отражается на соответствующих счетах имущества.

В дочерних (зависимых) обществах отражаются операции по получению имущества от головных организаций. Полученное имущество включается в состав добавочного капитала.

Финансовая помощь, полученная от головной организации на пополнение фондов и на покрытие убытков, отражается на увеличении резервного капитала и нераспределенной прибыли дочернего (зависимого) предприятия.

Д Счет 78, субсчета 1, 2 (дочернее (зависимое) общество) К

Уменьшение задолженности		Увеличение задолженности
дочерней (зависимой) перед	Корреспонди-	дочерней (зависимой) перед	Корреспонди-
головной организацией,	рующий	головной организацией,	рующий
увеличение задолженности	счет	уменьшение задолженности	Счет
головной перед дочерней		головной перед дочерней
(зависимой) организацией		(зависимой) организацией
Начисление стоимости		Получение имущества от	01, 04,
получаемого имущества		головной организации	07, 10,
от головной организации	87		12, 51

231

Начисление суммы финансовой		Получение финансовой
помощи от головной организации	86, 88	помощи от головной
		организации	51
Возврат имущества головной	46, 47,	Начисление стоимости
организации	48, 51	имущества, подлежащего
		возврату головной организации
		(закрытие расчетов)	87

Возврат имущества головной организации производится через счета реализации в обычном порядке (счета 46, 47, 48), после чего закрываются расчеты через счета учета соответствующего капитала.

УЧЕТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в процессе их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия — участника договора, ведущего общие дела, не включаются.

Прибыль, убытки и другие результаты совместной деятельности распределяются между участниками договора о совместной деятельности в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Предприятие, ведущее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающихся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.

Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", по субсчетам: 74-1 "Расчеты по договору простого товарищества", 74-2 "Расчеты по долгосрочным инвестициям".

Д	Счет 74, субсчет 1 "Расчеты по договору простого товарищества				К
		у участника, ведущего общие дела"
Увеличение задолженности			Уменьшение задолженности
участника, ведущего общие дела,			участника, ведущего общие дела,
организации по прибыли и		Корреспонди-	организации по прибыли и	Корреспонди-
имуществу, уменьшение		рующий	имуществу, увеличение	рующий
задолженности организации		счет	задолженности организации	Счет
участнику, ведущему общие дела,			участнику, ведущему общие
по убыткам			дела, по убыткам

232

Начисление прибыли, полученной
в результате совместной
деятельности	80
Перечисление с расчетного счета
средств в покрытие убытка
участнику, ведущему общие дела	51
Начисление долга участника,
ведущего общие дела, по
оставшемуся имуществу от
совместной деятельности:
в пределах вклада	06, 58
сверх вклада по имуществу	87
сверх вклада по денежным
средствам	80

Зачисление на расчетный
счет полученной прибыли
от совместной деятельности	51
Начисление убытка от со-
вместной деятельности	88
Оприходование имущества и	01, 10,
денежных средств, полученных	12,
от совместной деятельности	41,51

Д	Счет 74, субсчет 1 "Расчеты по договору простого товарищества"				К
		у участника, ведущего общие дела
Уменьшение задолженности		Корреспонди-	Увеличение задолженности	Корреспонди-
участникам по прибыли и		рующий счет	участникам по прибыли и	рующий счет
имуществу, увеличение			имуществу, уменьшение
задолженности участников по			задолженности участников по
	убыткам		убыткам
Перечисление прибыли участнику		51	Получение имущества от	01, 10, 12, 41,
			участников	51 и др.
Начисление убытка от совместной			Начисление прибыли, по-
деятельности		88	лученной в результате со-
			вместной деятельности	88
Возврат денежных средств
участнику после прекращения			Получение возмещения
деятельности		51	убытка от участника	51
Начисление возврата имущества
участнику после прекращения		46, 47,
деятельности		48

Д	Счет 74, субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным инвестициям					К
		у участника, ведущего общие дела"
Уменьшение задолженности			Корреспонди-	Увеличение задолженности	Корреспонди-
участникам по полученным			рующий счет	участникам по полученным	рующий счет
	средствам			средствам
Возврат денежных средств			51	Получение денежных средств от	51
участникам после прекращения				участников на осуществление
совместной деятельности				долгосрочных инвестиций
Возврат имущества участникам			46, 47, 48
после прекращения совместной
деятельности

Участники договора о совместной деятельности в учете основной деятельности отражают

233

следующие хозяйственные операции:

•передача имущества участнику договора, ведущему общие дела;

•начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полученной в результате совместной деятельности;

•зачисление на расчетный счет прибыли от совместной деятельности;

•перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общие

дела;

•получение имущества от участника, ведущего общие дела, после прекращения совместной деятельности.

Порядок отражения хозяйственных операций показан ниже.

Учет операций на балансе основной деятельности участников договора о совместной деятельности

Содержание хозяйственной операции	Документ	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Передано имущество участнику договора о	Акт приемки-
совместной деятельности, ведущему общие дела:	передачи
списывается балансовая стоимость:
материалов		48	10
продукции		46	40
товаров		46	41
основных средств		47	01
нематериальных активов		48	04
списывается износ:
основных средств		02	47
нематериальных активов		05	48
зачисляются финансовые вложения по	Справка	06, 58	46, 47, 48
балансовой стоимости передаваемого
имущества
определен финансовый результат от	Расчет
передачи имущества:
прибыль		46, 47, 48	80
убыток		80	46, 47, 48
Перечислены денежные средства участнику	Платежные
договора о совместной деятельности	Документы	06, 58	51
Начислена прибыль, полученная в результате	Расчет
совместной деятельности		74-1	80
Получена на расчетный счет сумма прибыли	Выписка из расчет-
	ного счета	51	74-1
Начислен убыток от совместной деятельности	Расчет	88	74-1
Перечислен с расчетного счета убыток участнику	Платежные
договора, ведущему общие дела	Документы	74-1	51
Начислена задолженность по возвращаемому	Акт
имуществу:
в пределах вклада		74-1	06, 58
сверх вклада		74-1	87
Получено имущество		01, 10,	74-1
Начислена задолженность по возвращаемым		12,41
денежным средствам:
в пределах вклада		74-1	06, 58
сверх вклада		74-1	80

234