Депонирование заработной |
76 |
Начисление дивидендов |
88 |
платы |
|
|
|
|
|
Начисление прочих |
|
|
|
выплат |
88 |
|
|
Сальдо — остаток задол- |
|
|
|
женности по оплате тру |
— |
|
|
да работникам на конец |
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ДРУГИХ ВИДОВ ОПЛАТ
Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга предприятия работникам, а с другой — соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.
Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.
Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.
Размер среднего заработка (3) рассчитывается по формуле
,
или при суммированном учете рабочего времени:
,
где ДЗср, ЧЗср — соответственно средний дневной (часовой) заработок, руб.; Кдн, Кчас — соответственно количество дней (часов) в периоде, подлежащих оплате.
Средний дневной заработок (ДЗср) для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:
• если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в рабочих днях, то
где ЗП — сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.; М — число календарных месяцев в расчетном периоде; 25,25 — среднемесячное число рабочих дней, дни;
• если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то
где 29,60 — среднемесячное число календарных дней;
• если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью и отпуск
128
установлен в рабочих днях, то
где ЗПпр — начисленная сумма заработной платы за проработанное время, руб.; РД — количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели,
приходящихся на отработанное время;
• если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью и отпуск установлен в календарных днях, то
где КД- количество календарных, дней, приходящихся на отработанное время;
• если в расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью, то
В организациях, где применяется суммированный учет рабочего времени, рассчитывается средний часовой заработок (ЧЗср):
где Кр.час— количество рабочих часов в расчетном периоде (в 1999 г.: при 40-часовой рабочей неделе— 167; 36-часовой — 150,6; 30-часовой—125,5; 24-часовой—100,4).
Во всех остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется следующим образом:
или при суммированном учете рабочего времени средний часовой заработок:
где Кр.ч — количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по календарю 5- дневной рабочей недели.
Расчетным периодом являются три или двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) предшествующих событию, или последних три отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.
Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные суммы, когда:
•работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам Российской Федерации;
•работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;
•работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
129
• работник не работал в связи с приостановкой деятельности организации.
Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные - не более одной за месяц, годовые в размере 1/12 за каждый месяц. Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени.
Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде:
ЗП ≥ Змин ,
где Змин — минимальный размер оплаты труда.
Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли:
• в пределах расчетного периода:
,
где ТС— тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка; ТСпред — тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени; Кизм — коэффициент повышения тарифных ставок;
• после расчетного периода до дня наступления события:
Окор = О ∙ Кизм ,
где Окор — откорректированная сумма отпускных, руб.;
О— сумма отпускных за расчетный период, руб.
•в период действия события:
Окор = О + Опов ∙ Кизм ,
где Опов — сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска.
Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.
Для создания резерва на оплату отпусков рассчитывается процент отчислений в резерв
(През):
где Оплгод — плановый размер отпускных на год; Рсс — процент отчислений в социальные фонды (в 1999 г.— 38,5%);
Зоснгод — планируемая основная зарплата работников за год.
Ежемесячно рассчитывается размер отчислений в резерв на оплату отпусков (Рмес) который включается в издержки производства и обращения:
130
где Зоснмес — сумма основной заработной платы, начисленная за месяц.
Начисление фактических сумм отпускных в этом случае производится за счет созданного резерва.
По окончании года сумма начисленного резерва приводится в соответствие с фактическим его использованием:
•если сумма резерва больше фактического использования, то резерв уменьшается на сумму недоиспользования;
•если сумма резерва меньше фактического использования, то резерв доначисляется.
Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв на оплату отпусков".
Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам начисляются по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование. Не включается в сумму заработка для начисления пособий: зарплата за работу в сверхурочное время, включая и доплат за нее; оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы (кроме Случая, когда работник по основной работе не получает полного должностного оклада (ставки)); доплата за работу, не входящую в обязанности по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного и поверочного сбора, выполнение государственных обязанностей; выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).
Д |
Счет 89 "Резерв на оплату отпусков" |
|
|
|
К |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уменьшение резерва |
Корреспонди- |
|
|
Увеличение резерва |
|
|
|
Корреспонди- |
|
|
рующий счет |
|
|
|
|
|
|
рующий счет |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В течение года |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
Сальдо — сумма неис- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
пользованного резерва на начало |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
Начисление отпускных |
70 |
|
|
Начисление резерва |
|
|
|
20,23, 25,26 |
|
Начисление отчислений на |
69 |
|
|
|
|
|
|
|
|
социальные нужды на сумму |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отпускных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо — сумма превышения |
|
|
|
Сальдо — сумма неис- |
|
|
|
|
|
использованного резерва над |
|
|
|
пользованного резерва на конец |
|
|
|
|
|
созданным резервом на конец |
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По окончании года |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
Доначисление резерва (обычной |
|
|
|
20, 23, 25,26 |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
записью) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сторнирование резерва (красной |
|
|
|
20, 23, 25, 26 |
|
|
|
|
|
записью) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени фактического их получения.
Премии, вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, доплаты к заработной плате за периоды работ, превышающие один месяц, учиты-
131