Продолжение
Уменьшение	Корреспондирую-	Увеличение	Корреспондирую-
износа	щий счет	Износа	щий счет
		общепроизводственного назначе-	25
		ния
		общехозяйственного назначения	26
		процесса обращения	43, 44
		сданным в текущую аренду	80
		непроизводственного назначения	29, 88
		Сальдо — сумма начисленного из-
		носа основных средств на конец
		Периода	—

Амортизация основных средств для целей налогообложения начисляется методом, установленным в налоговом законодательстве.

В случае если суммы начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета (Аф) и для целей налогообложения (Ан) не совпадают, то балансовая прибыль предприятия при расчете налога на прибыль корректируется на суммы отклонений:

•если Аф > Ан, то балансовая прибыль увеличивается на сумму разницы (Аф — Ан);

•если Аф < Ан, то балансовая прибыль уменьшается на сумму разницы (Ан — Аф).

УЧЕТ РЕМОНТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Текущий и средний ремонт представляют собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений сменяются изношенные конструкции и детали или заменяются на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) производятся за счет издержек производства (обращения).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При создании такого резерва расходов в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетный период. Если резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных отчислений равна 1/12 годовой сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам ремонта основных средств, для которых резерв расходов на ремонт формируется в течение ряда лет, размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных организацией нормативов отчислений.

При создании резерва расходов на ремонт фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет данного резерва.

Порядок учета расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы. При подрядном способе работы выполняет сторонняя организация (подрядчик) на основа-

84

нии договора. При хозяйственном способе ремонт основных средств осуществляется своими силами. Если организация имеет специальное ремонтное подразделение, производящее все виды ремонтов основных средств, то затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства" для определения себестоимости ремонтных работ. Ежемесячно затраты, собранные на счете 23, списываются на счета потребителей услуг по назначению.

Вслучае если затраты по ремонту основных средств сразу по мере их выполнения списываются на издержки производства и обращения, то в учете производятся записи:

• при подрядном способе — Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 60 — цена ремонта (без НДС); Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (НДСХвключенный в счет); Д-т сч. 60

К-т сч. 51 — оплата счета подрядчика; Д-т сч. 68 (НДС)

К-т сч. 19 — списание НДС в зачет бюджету;

• при хозяйственном способе: Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т счетов 10, 12, 13, 70, 69 и др. — ремонт осуществляет само структурное подразделение; или Д-т сч. 23 К-т счетов 02, 05, 10, 13, 69, 70 и др. — ремонт осуществляет вспомогательное

подразделение (ремонтный цех); и Д-т счетов 20, 23, 25, 26 К-т сч. 23.

Вслучае создания резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода включается расчетная сумма отчислений и формируется данный резерв:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44 К-т сч. 89.

После выполнения ремонтных работ все произведенные фактические затраты относятся в уменьшение созданного резерва:

• при подрядном способе: Д-т сч. 89

К-т сч. 60 — цена ремонта (без НДС); Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — НДС; Д-т сч. 60

К-т сч. 51 — оплата; Д-т сч. 68 НДС

К-т сч. 19 — списание НДС в зачет бюджету;

• при хозяйственном способе: Д-т сч. 89 К-т счетов 10, 12. 13, 70, 69 и др.; или Д-т сч. 23

К-т счетов 02, 05, 10, 13, 69, 70 и др.; и Д-т сч. 89 К-т сч. 23.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Вслучаях когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств в отчетном году не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года:

85