и отдельно по каждому структурному подразделению в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и их структурные подразделения.

Пример. За первое полугодие организация получила выручку от реализации продукции в сумме 48 000 руб., в том числе НДС — 8 000 руб. По кварталам выручка составила:

I квартал — 12 000 руб., в том числе НДС — 2 000 руб.;

II квартал — 36 000 руб., в том числе НДС — 6 000 руб. Себестоимость реализованной продукции составила:

в I квартале — 8 000 руб.;

во II квартале — 25 000 руб.

Кроме того, организация в I квартале продала основное средство за 6 000 руб., в том числе НДС — 1 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — 5 000 руб.; износ — 1 000 руб.

Во II квартале организация получила доход по государственным ценным бумагам в сумме 200 руб.

За полугодие было начислено налогов и сборов за счет финансового результата: 1 квартал — 100 руб.; II квартал — 200 руб.

Во II квартале были начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам к уплате в сумме 50 руб. Ставка налога на прибыль — 35% (условно).

Результаты деятельности организации за полугодие

Показатель	I квартал	II квартал	Итого за	Корреспондирующие счета
			полугодие	дебет	кредит
Выручка от реализации	12 000	36 000	48 000	62	46
НДС по реализованной
продукции	2000	6 000	8000	46	68
Себестоимость реа-
лизованной продукции	8000	25000	33 000	46	40
Прибыль от реализации	2000	5 000	7000	46	80
Выручка от реализации
основных средств	6000	—	6000	62	47
НДС по реализованным
основным средствам	1 000	—	1 000	47	68
Первоначальная стоимость
основного средства	5000	—	5 000	47	01
Износ основного
Средства	1 000	—	1 000	02	47
Прибыль от реализации	1 000		1 000	47	80
основных средств		___
Доходы по ценным
Бумагам	—	200	200	76	80
Налоги за счет финансового
результата	100	200	300	80	68
Итого валовая при
быль	2 900	5 000	7 900
Нарастающим итогом	2 900	7900	7900

Налог на прибыль за I квартал равен:

Налог на прибыль за полугодие (нарастающим итогом):

221

Нпр = (7900 - 200) × 10035 = 2695руб.

Так как за 1 квартал было начислено 1015 руб., значит за II квартал нужно доначислить 1680 руб. (2695 - 1015 = 1680 руб.)

Учет налога на прибыль ведется на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Принципиальная схема учета налога на прибыль имеет следующий вид.

Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях

уплачивается отдельно от налога на прибыль.

Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:

•дивидендов по акциям;

•доходов от долевого участия в других организациях;

•процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г.

Доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., были освобождены от налога на доходы. В соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 г. № 13ФЗ, внесшим изменения в Закон РФ "О налоге на прибыль", по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., данная льгота была отменена и теперь такие доходы, как в виде процентов, так и в виде дисконта, облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Кроме того, изменен порядок обложения налогом доходов по облигациям юридических лиц

ииным ценным бумагам (финансовым векселям, депозитным сертификатам и т. п.). Доходы, полученные по данным ценным бумагам облагаются не налогом на доходы по ставке 15%, а подлежат включению в валовую прибыль и обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Налог на доходы (Ндох) исчисляется следующим образом:

•по процентным ценным бумагам (акциям и государственным ценным бумагам) по начисленному процентному доходу:

,

где ПД — процентный доход по ценной бумаге; Сдох — ставка налога на доходы (15%);

• по государственным купонным ценным бумагам, по начисленному купонному доходу:

,

222

где КД — купонный доход по ценной бумаге;

• по купонным ценным бумагам при их реализации:

,

где КДпок — накопленный купонный доход, полученный в цене продажи от покупателей; КДпрод — накопленный купонный доход, уплаченный продавцу при приобретении

ценной бумаги;

• по государственным дисконтным ценным бумагам:

,

где Спрод — продажная цена ценной бумаги (цена погашения); Спок — покупная цена ценной бумаги.

Налоги с доходов по процентным ценным бумагам юридических лиц взимаются от суммы дохода у источника этих доходов. Ответственность за правильность перечисления этих налогов в бюджет несет организация, выплачивающая этот доход (источник).

Исчисление и уплата в бюджет налога на доход (проценты) по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, доход по которым определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения (ГКО) или в виде накопленного купонного дохода (по остальным ценным бумагам), осуществляются владельцем ценной бумаги — продавцом.

С доходов в виде процентов, полученных владельцем по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, налог удерживается в момент выплаты соответствующего дохода у источников выплаты. Расчеты с бюджетом осуществляются лицами, выплачивающими доход владельцу ценной бумаги и которые в соответствии с заключенными договорами с эмитентом на обслуживание соответствующего вида государственных ценных бумаг являются платежным агентом эмитента.

Расчеты в налоговые инспекции по налогам с доходов по государственным ценным бумагам представляются в произвольной форме ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным:

по месту нахождения плательщика налога — если им является владелец (продавец) государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. Налог в бюджет уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления расчета для владельца бумаги — продавца;

по месту нахождения лица, удерживающего налог у источника выплаты доходов (платежного агента) при проведении расчетов с владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. Налог в бюджет уплачивает лицо, удерживающее налог у источника в пятидневный срок со дня начисления доходов владельцам государственных ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона.

Налог с доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, полученных владельцами этих бумаг в виде процентов, а по государственным краткосрочным бескупонным облигациям — как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки, подлежит зачислению в доход федерального бюджета.

223