К-т сч. 52 "Валютный счет" 500 долл. / 2550 руб.;

•таможенный сбор в рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости (10 000 долл. • 5,1 • 0,1 / 100 = 51 руб.):

Д-т сч. 10 "Материалы" 51 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 руб.; Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 руб. К-т сч. 51 "Расчетный счет" 51 руб.;

•таможенный сбор в валюте в размере 0,05 % таможенной стоимости (10 000 долл. • 0,05 / 100 = 5 долл.);

Д-т сч. 10 "Материалы"		5 долл. / 25,5 руб.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"			5 долл. / 25,5 руб.
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5 долл. / 25,5 руб.
К-т сч. 52 "Валютный счет"		5 долл. / 25,5 руб.;
• НДС, уплачиваемый на таможне ((10 000 долл. + 500 долл.) • 20 / 100 = 2 100 долл.):
Д-т сч. 19	"НДС по приобретенным ценностям" (НДС-Т)		2 100 долл. / 10 710 руб.
К-т сч. 76	"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС-Т)		2 100 долл. / 10 710 руб.
Д-т сч. 76	"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС-Т)		2 100 долл. / 10 710 руб.
К-т сч. 52	"Валютный счет"		2 100 долл. / 10 710 руб.

9.Списан НДС, уплаченный на таможне, в зачет бюджету: Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" (НДС-Т) 10 710 руб.

10.Произведен зачет задолженности по бартерному контракту на момент оприходования импортного

материала:

Д-т сч. 60	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		10 000 долл. / 53 000 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"			10 000 долл. / 53 000 руб.
11. Списана курсовая разница по счету 62 (53 000 - 52		000 = 1000 руб.):
Д-т сч. 62	"Расчеты с покупателями и заказчиками" 1000 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) 1000 руб.

2. После подтверждения экспорта товаров и сдачи в налоговый орган соответствующих документов производится зачет НДС, уплаченного поставщикам, по услугам по экспортным товарам:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 80 руб.

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" 80 руб.

12.7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ

На предприятиях с иностранными инвестициями расчеты в инвалюте с иностранными учредителями производятся в следующих случаях:

•при формировании уставного капитала;

•при начислении и выплате доходов от капитала.

Вклады иностранных учредителей в уставный капитал могут производиться деньгами и имуществом. Если вклад учредителя выражен в иностранной валюте, то формирование уставного капитала отражается в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов:

Д-т сч.75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" К-т сч. 85 "Уставный капитал".

При взносе в уставный капитал иностранным учредителем иностранной валюты она оценивается по курсу ЦБ РФ на дату поступления:

Д-т сч. 52 "Валютный счет"

К-т сч. 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Курсовые разницы, возникающие на счете 75-1, согласно ПБУ 3/95, относятся на счет 87 "Добавочный капитал":

Д-т сч. 87 К-т сч. 75-1 — отрицательная курсовая разница; Д-т сч. 75-1

К-т сч. 87 — положительная курсовая разница.

При взносе в уставный капитал иностранным учредителем имущества его оценка устанавливается по согласованию учредителей и отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41 К-т сч. 75, субсчет 1.

При ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации оно облагается

269

НДС, акцизами, таможенными пошлинами. Если ввозимое имущество относится к основным производственным фондам, не является подакцизным, ввозится в сроки, установленные учредительными документами, и его стоимость не превышает указанного в учредительных документах размера, то по такому имуществу предоставляется льгота по уплате НДС и таможенных пошлин.

Иностранные инвесторы имеют право на получение дохода от капитала в виде процентов на долю в уставном капитале в хозяйственных товариществах и обществах.

Доходы начисляются в соответствии с законами об обществах, учредительными документами и решениями общих собраний участников (акционеров) общества. Выплачиваются доходы как в денежной, так и в натуральной форме.

Источником начисления доходов от капитала является чистая прибыль предприятия; доходы по привилегированным акциям могут начисляться за счет специальных фондов общества.

Начисление доходов иностранному учредителю отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Доходы иностранных учредителей — юридических лиц от капитала облагаются налогом на доходы по ставке 15% (дебет счета 75, субсчет 2, кредит счета 68).

Если существует соглашение об избежании двойного налогообложения между страной постоянного местопребывания иностранного учредителя и Россией, то возможно применение пониженных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов. Для получения льготы по уплате налога с доходов от капитала иностранные учредители в этом случае должны представить в налоговые органы Российской Федерации специальную форму (ф. 1013ДТ) или справки иностранного государства с отметками налоговых органов, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в отчетном периоде в данном государстве.

Доходы иностранных учредителей-физических лиц облагаются подоходным налогом (дебет счета 75, субсчет 2, кредит счета 68 (подох.)).

Если учредитель-физическое лицо проживает в стране, с которой у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то в случае, когда физическое лицо находится в России больше 183 дней в году и состоит в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей доход, подоходный налог удерживается у него по общим ставкам с совокупного годового дохода в порядке, предусмотренном для доходов, получаемых по основному месту работы.

Если физическое лицо находится в России менее 183 дней в году и не состоит в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей доход, то подоходный налог исчисляется по ставке 20%.

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего полное или частичное освобождение дивидендов от подоходного налога, необходимо оформить и сдать в налоговые органы заявление на получение такого освобождения по специальной форме, приведенной в инструкции МНС РФ по подоходному налогу.

После удержания налогов организация перечисляет дивиденды иностранному учредителю либо в иностранной валюте в сумме, эквивалентной размеру начисленных дивидендов (дебет счета 75, субсчет 2, кредит счета 52), либо может выплатить доход в натуральной форме:

Д-т сч. 75-2 К-т счетов 46, 47, 48 — начисленная сумма дивидендов за вычетом налогов;

Д-т счетов 46, 47, 48 К-т счетов 01, 10, 12, 41... — списывается балансовая стоимость выбывающего имущества; Д-т счетов 46, 47, 48

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) —начисляется НДС по выбывающему имуществу; Д-т счетов 46, 47, 48 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — прибыль по выбывающему имуществу;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т счетов 46, 47, 48 — убыток по выбывающему имуществу.

270

12.8. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Организация — резидент Российской Федерации может получить заемные средства в иностранной валюте от банка-нерезидента; от иностранного юридического лица, не являющегося банком; от уполномоченного банка-резидента.

Кредиты и займы, получаемые от нерезидентов, в соответствии с законом о валютном регулировании делятся на два вида:

•сроком до 180 дней — относятся к текущим валютным операциям;

•сроком свыше 180 дней — относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала.

На получение кредитов и займов на срок до 180 дней не требуется разрешение ЦБ РФ.

На получение кредитов и займов на срок свыше 180 дней, если кредитная операция совершается в регистрационном порядке, то в уполномоченный банк достаточно представить заявку на регистрацию кредитной операции и копию (оригинал) кредитного договора. Если же данная кредитная операция совершается в разрешительном порядке, то необходимо получить разрешение в Департаменте валютного регулирования и валютного контроля ЦБ РФ.

Для погашения получаемых от нерезидентов кредитов и займов предприятия могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке, на что не требуется разрешения ЦБ РФ.

Переводы процентов за пользование кредитами и займами являются текущими валютными операциями, поэтому предприятия имеют право приобретать валюту на внутреннем валютном рынке для оплаты процентов и переводить их из РФ без разрешения ЦБ РФ.

Проценты за пользование кредитами и займами являются доходами иностранных юридических лиц-нерезидентов, которые облагаются налогом на доходы у источника по ставке 15%.

Кредиты в иностранной валюте российским предприятиям могут выдавать уполномоченные банки РФ, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление операций в иностранной валюте.

Пример. Организация 1 августа 1998 г. получила от иностранного банка кредит в размере 10 000 долл. США для строительства основных средств. Кредит предоставлен на 2 месяца, проценты за пользование кредитом — 20% годовых,. проценты выплачиваются ежемесячно.

Получен кредит на транзитный валютный счет (курс — 6 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, субсчет 1	"Транзитный валютный счет"	10 000 долл. / 60 000 руб.
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"		10 000 долл. / 60 000 руб.;
валюта перечислена на текущий валютный счет (курс — 6 руб. за 1 долл.):
Д-т сч. 52, субсчет 2	"Текущий валютный счет"	10 000 долл. / 60 000 руб.
К-т сч. 52, субсчет 1 "Транзитный валютный счет"		10 000 долл. / 60 000 руб.;

на 31.08.98 г. произведен пересчет обязательств по курсу ЦБ РФ (курс — 20 руб. за 1 долл.) [(20 - 6 • 10 000 = 140 000]:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) 140 000 руб.

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 140 000 руб.; начислены проценты за кредит за август (10 000 долл. • 0,2 / 360 дн. • 30 дн. = 166,67 долл.; 166,67 долл. • 20

руб. за 1 долл. == 3 333 руб.):
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"		166,67 долл. / 3 333 руб.;
перечислены проценты по кредитам (курс — 20 руб. за 1 долл.):
Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"		166,67 долл. / 3 333 руб.;
К-т сч. 52, субсчет 2 "Текущий валютный счет"		166,67 долл. / 3 333 руб.;
на 30.09.98 г. произведен пересчет обязательств по курсу ЦБ РФ (курс 15 руб. — за 1 долл.)
[(15 - 20) • 10 000 = 50 000 руб.]:
Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 50 000 руб.
К-т сч. 80	"Прибыли и убытки" (83) 50 000 руб.;
начислены проценты за сентябрь 1998 г. (10 000 долл. • 0,2 / 360дн. • 30 дн.= 166,67 долл.;
166,67 долл. • 15 руб. за 1 долл. = 2 500 руб.):
Д-т сч. 08	"Капитальные вложения" 166,67 долл. / 2500 руб.
К-т сч. 90	"Краткосрочные кредиты банков"	166,67 долл. / 2 500 руб.;
перечислены проценты за кредит за сентябрь 1998 г. и погашен кредит (курс — 16 руб. за 1 долл.):
Д-т сч. 90	"Краткосрочные кредиты банков"	10 166,67 долл. / 162 667 руб.
К-т сч. 52, субсчет 2 "Текущий валютный счет"		10 166,67 долл. / 162 667 руб.;

271

списана курсовая разница:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 10 167 руб.

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" 10 167 руб.

272