В настоящее время наличная иностранная валюта в кассу организации поступает:

•при снятии валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке на командировочные расходы;

•при возврате командируемым остатка неиспользованной валюты.

Поступление инвалюты в кассу и выдача из кассы оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, причем суммы инвалюты показываются в кассовых ордерах одновременно в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату поступления или выдачи инвалюты.

В организации должна вестись только одна кассовая книга, в которой отражаются как рублевые, так и валютные операции. Валютные операции заносятся в кассовую книгу двумя суммами: в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Итоги за день в кассовой книге должны представляться также в двух суммах (инвалюта и рубли).

Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 80 или на субсчет 83-4:

Д-т сч. 50 "Касса"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) — положительные курсовые разницы; Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)

К-т сч. 50 "Касса" — отрицательные курсовые разницы.

12.3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ ВАЛЮТНОГО СЧЕТА

Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальское эскудо, сингапурский доллар, турецкая лира.

Евро (EUR) — европейская валютная единица, которая базируется на наборе (корзине) валют стран — членов Европейского экономического сообщества. Квота (доля) национальных валют в составе евро определяется экономическим потенциалом стран: их долями в совокупном валовом национальном продукте и товарообороте сообщества. Эта квота подлежит пересмотру один раз в пять лет.

Валютные счета могут также открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг) по взаимной договоренности или в валюте клиринговых счетов.

Валютный клиринг — межправительственное соглашение о взаимном зачете встречных требований и обязательств, вытекающих из стоимостного равенства товарных поставок и оказываемых услуг. Он включает в себя набор обязательных элементов, предусмотренных в межправительственном соглашении:

•систему клиринговых счетов, открываемых в уполномоченных банках;

•объем клиринга;

•валюту клиринга — согласованную валюту расчетов;

•объем технического кредита — предельно допустимое сальдо задолженности, необходимое для бесперебойности расчетов;

•систему выравнивания платежей — способ погашения сальдо задолженности;

•схему окончательного погашения сальдо по истечении правительственного соглашения. Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного

252

счета.

ОПЕРАЦИИ И ФОРМЫ РАСЧЕТОВ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковский перевод; расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами; расчеты по инкассо.

Международные расчеты осуществляются на основе корреспондентских отношений, устанавливаемых между банками стран экспортеров и импортеров. Корреспондентские отношения — договорные отношения между банками о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. В банках-корреспондентах открываются корреспондентские счета: НОСТРО — счета наших банков в иностранных банках-корреспондентах; ЛОРО — счета иностранных банков в наших банках.

Расчеты банковскими переводами производятся в следующем порядке. Продавец выписывает счет и в комплекте с другими документами, оговоренными в контракте, отправляет его покупателю по почте. Срок получения документов покупателем зависит от расстояния и может составлять от нескольких дней до двух-трех недель. Покупатель проверяет соответствие документов условиям контракта и дает поручение своему банку перевести деньги со своего счета на счет продавца. Банк покупателя списывает денежные средства со счета клиента и зачисляет их на счет банка-корреспондента, обслуживающего поставщика (счет ЛОРО). Банк покупателя извещает поставщика о переводе ему денег. Банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика, списывая их со счета банка-корреспондента, обслуживающего покупателя (счет НОСТРО).

При расчетах по открытому счету продавец поставляет товар покупателю и направляет ему счет на оплату. Покупатель в определенный срок поручает своему банку оплатить по счету поставщика.

Аккредитивная форма расчетов представляет собой обязательство покупателя открыть к установленному в контракте сроку в определенном банке-эмитенте аккредитив в пользу продавца. Банк обязуется перевести на счет продавца деньги против предоставления им согласованного с покупателем комплекта документов, подтверждающих поставку товара в соответствии с условиями контракта. Такой аккредитив называется документарным. Порядок расчетов по аккредитиву следующий. Импортер направляет в свой банк заявление на открытие аккредитива. Условия снятия денег с аккредитива сообщаются банку экспортера (срок действия, сумма, перечень предоставляемых документов).

Экспортер производит отгрузку товаров и передает в банк комплект документов, обычно это коносамент, счет-фактура, страховой полис, сертификат качества и др. Банк проверяет документы, снимает деньги с аккредитива и зачисляет их на счет экспортера. Документы направляются банку импортера, который их проверяет и передает покупателю.

Аккредитивы могут быть разных видов: отзывный — может быть изменен или аннулирован покупателем без согласования с продавцом; безотзывный — не может быть изменен или аннулирован без согласования всех заинтересованных сторон; подтвержденный — имеет дополнительную гарантию какого-то другого банка о платеже по аккредитиву; переводной (трансдирабельный) — дает возможность получить не только экспортеру, но и другим юридическим лицам по его указанию; револьверный (возобновляемый) — открывается не на полную сумму платежа, а на частичные суммы, которые автоматически пополняются по мере осуществления расчетов за очередные партии товаров.

Инкассовая форма расчетов заключается в том, что экспортер поручает своему банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение того, что она будет выплачена в указанный срок (получение векселя, акцепт тратт).

Экспортер после отгрузки товара передает в свой банк предусмотренный контрактом комплект документов, который пересылается банку импортера. Банк импортера передает документы для проверки и акцепта импортеру. После акцепта документов импортером банк выдает ему товарораспорядительные документы, списывает деньги со счета импортера и передает их банку экспортера. Банк экспортера зачисляет деньги на счет экспортера.

253

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ

На валютном счете организации могут осуществляться следующие операции:

•поступление экспортной выручки;

•обязательная продажа экспортной выручки;

•инициативная продажа инвалюты;

•покупка инвалюты для оплаты импортных поставок и командировочных расходов;

•оплата импортных поставок;

•получение и перечисление взносов в уставный капитал;

•получение и перечисление доходов (дивидендов) от участия в капитале;

•получение и перечисление средств от продажи ценных бумаг и доходов по ценным

бумагам;

•получение и погашение кредитов и процентов по ним;

•другие поступления и перечисления.

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Для учета операций по обязательной продаже валютной выручки в обслуживающем банке открываются два валютных счета: транзитный — для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов; и текущий — для учета наличия и движения иностранной валюты:

Д	Счет 52 "Транзитный валютный счет"		К
Поступление валютных средств	Корреспонди-	Списание валютных средств	Корреспонди-
	рующий счет		рующий счет
От покупателей продукции	62	В оплату накладных расходов за	60, 76
(работ, услуг)		товары за рубежом
		В процессе обязательной продажи	57
		валюты
		На текущий валютный счет	52 (тек)

Д	Счет 52 "Текущий валютный счет''		К
Поступление валютных средств	Корреспонди-	Списание валютных средств	Корреспонди-
	рующий счет		рующий счет
Сальдо — остаток валютных	—
средств на начало периода
С транзитного валютного счета	52 (транз)	Перечисление взносов в уставный	06
		капитал
Ошибочно зачисленная сумма	63	В оплату комиссионных банку за	48
		продажу валюты
При покупке валюты (по курсу	76	На командировочные расходы	50
ЦБ РФ)		Для продажи на внутреннем рынке	57
Взносы в уставный капитал	75	(по курсу ЦБ РФ)
От дебиторов	76	Возврат ошибочно зачисленной
		суммы	63
Доходы (дивиденды) от
участия в капитале	80	В оплату задолженности
Кредиты банка	90, 92	поставщикам	60, 76
		Поставщикам и подрядчикам
		аванс	61
		В оплату задолженности:
		• учредителям	75
		• кредиторам	94, 95

254

Сальдо — остаток валютных	—	• банку	90, 92
средств на конец периода

При составлении баланса остатки валюты на валютном счете пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" или на субсчет 83-4 "Курсовые разницы" в зависимости от метода учета курсовых разниц, определенного в учетной политике.

Пример. Остаток на счете 52 равен 1200 долл., что в пересчете по курсу 6,10 руб. за 1 долл. составляет 7320 руб. На последнее число месяца курс доллара равен 6,05 руб., поэтому остаток средств на эту дату на счете 52 в рублях составит 7260 руб. Отрицательная курсовая разница, равная 60 руб. (7320 — 7260), относится на дебет счета 80 или 83.

При покупке валюты по рыночному курсу разница между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом относится на счет 80 "Прибыли и убытки" непосредственно в момент совершения операции.

Пример. Организация перечислила в уполномоченный банк деньги на покупку 1000 долл. США по договорному (рыночному) курсу 20 руб. за 1 долл. и комиссионное вознаграждение банку в размере 10% от суммы сделки: 22 000 руб. ((1000 • 20) • 1,1). Покупка валюты производится для оплаты импортных материалов. Курс ЦБ РФ на дату зачисления инвалюты на текущий валютный счет организации составил 20,1 руб.:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 22000 руб. К-т сч. 51 "Расчетный счет" 22 000 руб.

Д-т сч. 10 "Материалы" 20000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 2000 руб. Д-т сч. 52 "Валютный счет" 81000 долл./20100 руб.

К-г сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 1000 долл./ 20 100 руб. Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 100 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 100 руб.

Для целей налогообложения отрицательный результат от покупки валюты присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

При продаже (в том числе обязательной) валюты финансовый результат данной операции относится на счет 80 (положительный — в кредит счета 80, отрицательный — в дебет счета 80). Для целей налогообложения отрицательный результат от продажи валюты присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Пример обязательной продажи валюты по экспортным операциям.

1.Оплачены с валютного счета накладные расходы по экспорту в инвалюте за границей — 200 долл. (курс на день оплаты 5,90 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 200 долл. / 1180 руб. К-т сч. 52 "Валютный счет" 200 долл. / 1180 руб.

2.Зачислено на транзитный счет от покупателей экспортной продукции 2000 долл. (курс рубля на момент зачисления — 6,00 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 "Валютный счет" (тр) 2000 долл. / 12 000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 2000 долл. / 12 000 руб.

3.Перечисляется сумма ранее оплаченных накладных расходов с транзитного счета на текущий валютный счет (курс на день перечисления — 6,10 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 "Валютный счет" 200 долл. / 1220 руб. К-т сч. 52 "Валютный счет" (тр) 200 долл. / 1220 руб.

4.Списывается курсовая разница на счете 52 в сумме 40 руб. (1220 — 1180)

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 40 руб. К-т сч. 52 "Валютный счет" 40 руб.

5.Перечисляется 75 % валюты с транзитного счета на счет уполномоченного банка для продажи на внутреннем валютном рынке (курс на день перечисления — 6,10 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" 1350 долл. / 8235 руб. К-т сч. 52 "Валютный счет" (тр) 1350 долл. / 8235 руб.

6.Перечисляются оставшиеся 25 % валюты с транзитного счета на текущий валютный счет (курс на день перечисления — 6,10 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 "Валютный счет" 450 долл. / 2745 руб. К-т сч. 52 "Валютный счет" (тр) 450 долл. / 2745 руб.

255