и по мере поступления материалов их закрепляют за материально ответственным лицом.

Количественно-сортовой учет производственных запасов ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета материалов или книгах. Записи в карточках производятся на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

Сортовой учет производственных запасов может вестись одним из трех методов: оперативно-бухгалтерским (сальдовым), параллельным или по отчетам материально ответственных лиц.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии — стоимостный. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении; в бухгалтерии на основе этих же документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек складского учета переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

На малых предприятиях вместо сальдового метода рациональнее использовать метод учета материальных ценностей непосредственно в аналитических ведомостях, формы которых должны быть максимально приближены к формам оборотных ведомостей.

При параллельном методе на складе и в бухгалтерии ведется количественно-суммовой учет производственных запасов. На складе по данным карточек количественно-суммового учета ежемесячно составляются сортовые оборотные ведомости. В бухгалтерии на основании первичных документов по каждому складу составляется сортовая оборотная ведомость, данные которой сверяются со складской сортовой оборотной ведомостью. Данный метод недостаточно оперативен для управления и контроля за состоянием производственных запасов.

Метод учета производственных запасов по отчетам материально ответственных лиц

предусматривает ведение количественно-сортового учета материальных ценностей только на складе и количественного учета материально ответственными лицами. Ежемесячно материально ответственные лица представляют в бухгалтерию материальные отчеты, в которых показывают данные об остатках, поступлении и расходе всех производственных запасов в количественном исчислении. В бухгалтерии производится таксировка и подсчет итогов в денежном выражении материальных отчетов, после чего они становятся регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Метод учета производственных запасов по отчетам материально ответственных лиц применим в организациях с ограниченной номенклатурой материальных ценностей.

7.3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Учет производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) и другими документами.

Жизненный цикл производственных запасов в организации составляют следующие этапы: поступление — выдача в производство — возврат из производства. В соответствии с циклом в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления; учет отпуска материальных ценностей в производство и возврат из него.

Для учета наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, используются следующие счета:

10 "Материалы"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; 14 "Переоценка материальных ценностей"; 15 "Заготовление и приобретение материалов"; 16 "Отклонение в стоимости материалов". Малые предприятия могут учитывать все производственные запасы на одном счете 10 "Материалы".

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на материальные ценности, применяется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы" и др.

106

На счете 10 учитываются материалы, принадлежащие организации; материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 'Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

На счетах 10, 12 производственные запасы могут учитываться как по фактической себестоимости приобретения (заготовления), так и по учетной оценке, в зависимости от принятой системы организации учета.

При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) по дебету счетов 10,12 отражаются все затраты по приобретению полученных материальных ценностей в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источника их поступления (60, 71, 23, 20 и др.). Поступившие материальные ценности приходуются на каждом аналитическом счете по фактической себестоимости или по покупной цене. В последнем случае транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материальным ценностям учитываются на одном аналитическом счете, с которого списываются в издержки производства пропорционально израсходованным производственным запасам или на другие счета в зависимости от направления их отпуска.

Записи операций на счете 10 в этом случае следующие.

Д	Счет 10 "Материалы"		К
Поступление материалов и	Корреспонди-	Отпуск материалов и их	Корреспонди-
расходы по их приобретению	рующий счет	недостача	рующий счет
Сальдо — остаток мате-
риалов по фактической
себестоимости на начало
периода
Оприходование		Отпуск материалов:
материалов:		• на производственные
• от поставщиков по фак-		нужды:
тической себестоимости		по фактической себес-	20, 23,
(покупной цене) без НДС	60	тоимости	25, 26,
• оплаченных подотчетными			28
лицами	71	по покупной цене	20, 23,
• от собственных производств			25, 26,
	20,23		28
• от ликвидации основных		транспортнозаготови-	20, 23,
средств	47	тельные расходы	25, 26,
• от ликвидации малоценных			28
и быстроизнашивающихся		• обслуживающим произ-
предметов	12	водствам и хозяйствам:
		по фактической себес-
Оплата транспортным		тоимости	29
организациям услуг по		по покупной цене	29
		транспортнозаготови-
	51	тельные расходы	29
		• на сторону для реализации:
		по фактической себес-
		тоимости	48
		по покупной цене	48

107

			Продолжение
Поступление материалов и	Корреспонди-	Отпуск материалов и их	Корреспонди-
расходы по их приобретению	рующий счет	недостача	рующий счет
		транспортнозаготови-	48
		тельные расходы
		• в совместную деятельность,
		уставный капитал
		другого предприятия:
		по фактической себес-
		тоимости	06
		по покупной цене	06
		транспортнозаготови-
		тельные расходы	06
		Недостача и порча:
		• по фактической себесто-
		имости	84
		• по покупной цене	84
		транспортно-заготови-
Сальдо — остаток мате-		тельные расходы	84
риалов по фактической

При организации учета производственных запасов по учетной оценке все затраты по приобретению полученных материальных ценностей учитываются по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71, 23, 20 и др. Фактически поступившие в организацию производственные запасы списываются с кредита счета 15 в дебет счетов 10 и 12 по учетным ценам.

Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактическая себестоимость материальных ценностей (Ф), а по кредиту — их стоимость по учетным ценам (У). Разница между фактической себестоимостью материальных ценностей (без учета материальных ценностей в пути) и их стоимостью по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16.

Если фактическая себестоимость больше их стоимости по учетным ценам (Ф>У), то отклонение списывается следующим образом:

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов"

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Если фактическая себестоимость меньше их стоимости по учетным ценам (Ф<У), то проводка имеет вид:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов" К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Дебетовое сальдо на счете 15 отражает фактическую себестоимость материальных ценностей в пути (т. е. расчетные документы от поставщиков поступили, а материалы нет).

Отпуск материальных ценностей в производство в текущем учете производится по учетным ценам:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44 К-т сч. 10 "Материалы".

В конце отчетного периода стоимость по учетным ценам материальных ценностей в издержках производства и обращения корректируется на величину отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам (см. расчет в табл на с. 101):

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44 К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

108

При этом, если Ф>У, то делается обычная запись, если Ф<У, то красное сторно. Записи хозяйственных операций в этом случае на счетах 10, 15, 16 следующие.

Д	Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"				К
Фактическая себестоимость		Корреспонди-	Фактическая себестоимость	Корреспонди-
приобретенных материалов		рующий счет	поступивших материалов	рующий счет
Сальдо — материальные
ценности в пути на начало
периода		—
Покупная стоимость ма-			Стоимость фактически
териальных ценностей по			поступивших и оприходо-
расчетным документам			ванных материальных
поставщиков (без НДС)		60	ценностей по учетным
			ценам	10, 12
Расходы по заготовке и
доставке материальных		51, 71,
ценностей (без НДС)		60, 76
Отклонение фактической			Отклонение фактической
себестоимости материальных			себестоимости матери-
ценностей от их стоимости по			альных ценностей от их
учетным ценам			стоимости по учетным
(фактическая себестоимость			ценам (фактическая себе
меньше стоимости			стоимость больше стои-
по учетным ценам —		16	мости по учетным ценам —
Ф<У)			Ф>У)	16
			Начисление претензии
			поставщикам, подрядчикам,	63
			транспортным организациям
Сальдо — материальные
ценности в пути на конец		—
периода

Д	Счет 10 "Материалы"			К
Поступление материалов по	Корреспонди-	Отпуск материалов по	Корреспонди-
учетным ценам	рующий счет	учетным ценам	рующий счет
Сальдо — остаток мате-	—
риалов на начало периода
Оприходование материалов		Отпущены материалы:
от поставщиков, за		• на производственные	20, 23, 25,
счет подотчетных сумм,		нужды	26, 28
от прочих кредиторов	15	• обслуживающим произ-
		водствам и хозяйствам	29
		• на сторону для реализации,
		в совместную деятельность	48
		• в уставный капитал другой
		организации	06
Сальдо — остаток мате-
риалов на конец периода

109