ГЛАВА 11 УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

11.1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации. При отсутствии у организации своей кассы им разрешается выдавать кассирам организаций или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы учреждения банка.

Организации выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организации.

Наличные деньги под отчет на командировочные расходы выдаются в пределах сумм, устанавливаемых организацией самостоятельно. Нормы на командировочные расходы для целей налогообложения регламентируются постановлениями Правительства РФ.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Командировочные расходы включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету не представляется, а списывается за счет собственных средств организации.

Д	Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"				К
Увеличение задолженности		Корреспонди-	Уменьшение задолженности	Корреспонди-
подотчетных лиц		рующий счет	подотчетных лиц	рующий счет

188

Сальдо — сумма долга	—
подотчетных лиц на начало
периода
Выданы денежные средства на
хозяйственные нужды,
командировочные
расходы, в возмещение
перерасходов подотчетных
сумм
	50
Перечислены денежные
средства по месту нахождения
	51, 52
Выданы денежные документы
под отчет	56
Положительная курсовая
разница по подотчетным
суммам	80, 83

Сальдо — сумма долга	—
подотчетных лиц на конец
периода

Сальдо — сумма долга	—
подотчетным лицам на
начало периода
Использованы подотчетные
суммы:
• на приобретение материальных	07, 08,
ценностей	10, 12, 41
• на производственные	20, 25, 26,
цели	28, 44
• на отгрузку и реализацию
готовой продукции	43
• НДС по приобретенным
материальным ценностям,
работам и услугам в уста-
новленных законом
случаях	19
Возврат неиспользованных
подотчетных сумм:
• в кассу	50
• удержанием из заработной
платы	70
Отрицательная курсовая
разница по подотчетным
суммам	80, 83
Сальдо — сумма долга	—
подотчетным лицам на
конец периода

Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются подоходным налогом с физических лиц. Кроме того, на выданные сверх норм суточные начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд, фонд медицинского страхования и фонд занятости.

Пример. Инженеру Иванову И. И. выдано на командировочные расходы 1100 руб., срок командировки — 3 дня. Нормы на командировочные расходы: по найму жилья — по фактическим расходам, но не больше 145 руб. за сутки, при отсутствии документов — 11 руб. за сутки; суточные — 22 руб. за сутки; расходы за проезд — по фактически представленным билетам.

Иванов И. И. представил квитанцию за проживание в гостинице (двое суток) — 504 руб.; билеты — 378 руб. В авансовом отчете Иванова И. И. отражено:

за проживание в гостинице (2 суток) — 504 руб. с учетом НДС и налога с продаж; проезд — 378 руб.; суточные за 3 дня — 150 руб. по распоряжению руководителя.

Делаем расчет по авансовому отчету.

Показатель	По нормам, руб.	Сверх норм, руб.
1. За проживание в гостинице:
налог с продаж	24	-
	(504 – 4,76 / 100)
НДС	80
	[(504 - 24) - 16,67 / 100]
расходы за проживание	290	134
	(145 • 2)	(504 - 290 - 80)
НДС по расходам за	58	22

189