Расчет отклонений фактической себестоимости от учетных цен отгруженной и реализованной продукции

(руб.)

	Показатели		По учетным ценам		Отклонение (+,-)	По фактической
						себестоимости
1.	Готовая продукция на			25 000	-5000	20 000
начало месяца
2.	Поступило продукции за			22 000	-7000	15 000
месяц
3.	Итого (п. 1 + п. 2)			47 000	-12 000	35 000
4.	Процент отклонений		− 12000	× 100 = - 25,5%
		47000
5.	Отгружено и реализовано			30000
за месяц					-7650	22 350

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется в этой же оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

10.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Жизненный цикл готовой продукции на предприятии составляют этапы: выпуск из производства— отпуск (отгрузка) покупателям. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и учет расходов, связанных со сбытом.

Для учета готовой продукции и ее отгрузки используется активный счет 40 "Готовая продукция", общий порядок записей на котором представлен ниже:

Д	Счет 40 "Готовая продукция"			К
Поступление готовой	Корреспонди-	Отпуск (отгрузка) готовой	Корреспонди-
продукции	рующий счет	продукции	рующий счет
Сальдо — остаток готовой
продукции на складе
на начало периода:	—
вариант 1 — по фактической
производственной се-
бестоимости
вариант 2 — по нормативной	—
(плановой) себестоимости
Выпуск готовой продукции:		Списана отгруженная
вариант 1 (без применения		продукция:
счета 37):		вариант 1 (без применения
из основного производства	20	счета 37):	46
из вспомогательного про-	23	по фактической производ-
изводства		ственной себестоимости
вариант 2 (с применением		вариант 2 (с применением
счета 37):		счета 37):
из производства	37	по нормативной (плановой)
		себестоимости	46

Продолжение

173

Поступление готовой	Корреспонди-	Отпуск (отгрузка) готовой	Корреспонди-
продукции	рующий счет	продукции	рующий счет
		Уничтожена и испорчена
		Готовая продукция при
Оприходованы излишки,		чрезвычайных событиях	80
выявленные при инвента-		Выявлена при инвентаризации
ризации
	80	недостача готовой
		продукции
Сальдо — остаток готовой			84
продукции на складе
на конец периода:
вариант 1 — по фактической	—
производственной се-
бестоимости
вариант 2 — по норматив	—
ной (плановой) себестои-
мости)

УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные услуги — приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.

Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или без него. Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации.

Счет 37 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 40 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 37 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счета 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", поэтому счет 37 сальдо не имеет.

Д	Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"				К
Фактическая производственная		Корреспонди-	Нормативная (плановая) себестоимость	Корреспонди-
себестоимость выпущенной		рующий счет	выпущенной продукции (работ, услуг)	рующий счет
продукции (работ, услуг) (Ф)			(Н)
Списана фактическая се-			Списана нормативная
бестоимость продукции			Себестоимость подлежащих
(работ, услуг):			Реализации:
основного производства		20	Продукции	40
вспомогательного			Работ, услуг	46
производства		23

174

обслуживающих производств и		Отклонение фактической
хозяйств	29	производственной себестоимости
		продукции (работ, услуг) от норматив-
		Ной (плановой) себестоимости:
		Ф < Н — сторно	46
		Ф > Н — обычная запись	46

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 37 является наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для реализации, а также частично предназначенная для собственных нужд предприятия, приходуется на склад с отражением по дебету счета 40 "Готовая продукция" и кредиту производственных счетов (20, 23). Поступающая систематически (ежедневно) на склад из производства и отгружаемая со склада продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам даются корректировочные записи (обычная или сторнировочная):

Д-т сч. 40 "Готовая продукция"

К-т счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

УЧЕТ ОТГРУЗКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказовнакладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую представлены этим покупателям, списывается со счета 40 в дебет счета 46 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 40. При организации учета на счете 40 готовой продукции по фактической производственной себестоимости систематический (ежедневный) отпуск конкретных наименований изделий производится, как правило, по учетным ценам. Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукции определяется расчетным путем по окончании месяца. Исчисляется процентное отношение фактической себестоимости остатка на начало месяца и поступившей из производства готовой продукции к их стоимости по учетным ценам. По выявленному проценту, распространенному на стоимость остатка готовой продукции на конец месяца по учетным ценам, определяется фактическая себестоимость готовой продукции на складе. Затем из фактической себестоимости остатка готовой продукции на начало месяца и поступившей за месяц готовой продукции вычитается фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Пример такого расчета приведен ниже.

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции

(руб.)

175

	Показатели		Учетная группа 1
		по учетным ценам		по фактической
				себестоимости
1.	Остаток готовой продукции на начало			40 000
	месяца		50000
2.	Поступило готовой продукции за
	месяц		102 000	81 000
3.	Итого		152000	121 000
4.	Процент фактической себестоимости	121000	× 100 = 79,6%
		152000
5.	Отгружено готовой продукции за месяц	132 000		121 000 – 15 920 =105 080
6.	Остаток готовой продукции на конец		20000	20000 × 79,6 = 15920
месяца
				100

Может применяться и другой способ определения фактической себестоимости отгруженной продукции, при котором отгруженная продукция по учетным ценам корректируется на сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. Пример расчета приведен ниже.

Одновременно со списанием фактической себестоимости отгруженной продукции (кредит счета 40, дебет счета 46) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 и кредиту счета 46 и начисляется НДС и акциз (по акцизной продукции) по дебету счета 46 и кредиту счета 68 или 76.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования, распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от предприятия к покупателю или готовая продукция передается другим организациям для реализации на комиссионных началах, то при ее фактической отгрузке или передаче производится ее списание со счета 40 на счет 45 "Товары отгруженные". Счет 45 — активный. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.

Расчет отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отгруженной и реализованной продукции

(руб.)

				По факти-
	Показатели	По учетным ценам	Отклонения	ческой
			(+,-)	себе-
				стоимости
1.	Готовая продукция	50 000	-10 000	40 000
	на начало месяца
2.	Поступило готовой	102 000	-21 000	81 000
	продукции за месяц

176

3.	Итого			152 000		-31 000		121 000
4.	Процент		− 31000	× 100 =	- 20,39%
	отклонений
		152000
5. Отгружено готовой				132 000		132000 × (- 20,39)	= - 26915	105 085
продукции за месяц						100
6. Остаток готовой про-				20000		-4 085		15 915
дукции на конец месяца

На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю. С наступлением этого момента (при экспорте — предъявление покупателям расчетных документов, в комиссионной торговле — поступление извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий, в договоре купли-продажи моментом перехода права собственности может быть указан момент оплаты отгруженной продукции и др.) продукция считается реализованной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 46.

Д	Счет 45 "Товары отгруженные"			К
Увеличение отгруженной	Корреспонди-	Уменьшение отгруженной	Корреспонди-
продукции	рующий счет	Продукции	рующий счет
Сальдо — отгруженная	—
покупателям продукция
без перехода к ним права
собственности на продукцию
на начало периода
Отгрузка (отпуск) готовой		Списание реализованной	46
продукции покупателям	40	Продукции
Сальдо — отгруженная	—
покупателям продукция
без перехода к ним права
собственности на продукцию
на конец периода

10.3.УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Впроцессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т. е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на рекламу и др.

Учет коммерческих расходов ведут организации отраслей материального производства на активном счете 43 "Коммерческие расходы".

Д	Счет 43 "Коммерческие расходы"		К
Увеличение	Корреспонди-	Уменьшение	Корреспонди-
коммерческих расходов	рующий счет	коммерческих расходов	рующий счет
Израсходованы материалы, МБП
на упаковку продукции на складе	10, 12

177

Списаны расходы вспомо-		Списываются коммерческие
гательных производств по		расходы, относящиеся к
изготовлению тары, доставке		реализованной продукции	46
продукции на станцию (пристань)
отправления	23
Оплачены расходы по рекламе,
коммерческие сборы	50, 51,
(отчисления) без НДС	52
Акцептованы счета транспортных
организаций за доставку
продукции на станцию (пристань)
отправления, подрядчиков
за погрузку продукции в
вагоны (суда) — стоимость услуг
без НДС	60
Произведены отчисления
на социальные нужды от
заработной платы работников,
занятых упаковкой
и сбытом продукции	69
Начислена заработная плата
рабочим за упаковку, затаривание
готовой продукции на складе, по-
грузку ее на транспортные
средства	70
Оплачены подотчетным лицом
расходы по транспортировке
готовой продукции, ее выгрузке	71
Оплачены услуги транспортных
организаций (железнодорожных и
водных) расчетными чеками за пе-
ревозку готовой продукции -
стоимость услуг без НДС	76, 90

Порядок списания расходов зависит от того, чем руководствуется организация при отражении операций реализации продукции. Если организация руководствуется общим порядком перехода права собственности на отгруженную продукцию с момента ее отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов, то в этом случае сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализации продукции, списывается со счета 43 на счет 46. При этом расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 43 и при составлении баланса отражаются по статье "прочие запасы и затраты".

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 43 до указанного в

178