Д-т сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

•финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

•передачи в совместную деятельность;

•безвозмездной передачи;

•реализации;

•ликвидации по причине физического или морального износа;

•утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", операционный, бессальдовый.

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 47, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — все доходы. Выявленный на счете 47 результат списывается на финансовый результат (прибыль — Д-т сч. 47, К-т сч. 80; убыток — Д-т сч. 80, К-т сч. 47); при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.

Д	Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"				К
Затраты, связанные с		Корреспондирую-	Доходы, связанные с выбытием	Корреспондирую-
выбытием основных средств		щий счет	основных средств		щий счет
Первоначальная стоимость		01	Износ по выбывшим основным		02
выбывших основных средств			средствам
Расходы, связанные с вы-		60, 69,	Выручка от реализации
бытием основных средств		70...	основных средств		62,76
НДС по выбывшим основным
средствам:			Убыток от выбытия основных
• налогообложение — по			средств		80
отгрузке;		68	Убыток от выбытия основных
Налогообложение— по		76	средств, подвергшихся
			дооценке:
НДС по безвозмездно пе-			• в пределах дооценки		87-1
реданным основным сред-		68	• оставшаяся сумма		80
ствам			Остаточная стоимость не-
Доход от выбытия основных
средств		80			84

Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д-т сч. 10, К-т сч. 80).

НДС, подлежащий взносу в бюджет, при реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств (НДСбюд) определяется в зависимости от даты их покупки:

• приобретенных до 1992 г.:

НДСбюд = С реал × Р100НДС ,

где Среал, — стоимость реализации основных средств, включающая в себя цену и НДС, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС, действующая на момент реализации, %;

86

• приобретенных и реализованных в 1992 г.:

где Спок, — стоимость приобретения, включающая в себя цену и НДС, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС, % (21,88%);

• приобретенных после 1992 г.:

НДСбюд = НДСпол - НДСупл

где НДСпол — сумма НДС, учтенная в продажной стоимости, руб.; НДСупл — сумма налога, уплаченного поставщиками и не отнесенная на расчеты с

бюджетом до момента реализации основного средства, руб.

В этом случае отрицательная разница возмещению в бюджет не подлежит.

При реализации основных средств, числящихся на балансе по стоимости, включающей фактические затраты на строительство с учетом НДС:

где Сфакт — фактические затраты на строительство основного средства с учетом НДС, руб.

При реализации основных средств организация производит индексацию стоимости основных средств с помощью индекса-дефлятора, рассчитываемого Госкомстатом РФ. Индексация применяется только для целей налогообложения при определении прибыли от реализации основных средств (льгота по налогу на прибыль).

Индексирование реализуемых основных фондов производится путем расчетов без бухгалтерских проводок. При этом индекс-дефлятор применяется:

•при наличии факта реализации основных средств (реализация оборудования, не сданного

вмонтаж, индексации не подлежит);

•если продажная стоимость реализуемого объекта больше его первоначальной (остаточной) стоимости;

•если реализованные основные средства числились в учете на начало отчетного периода. Приобретенные и реализованные в данном квартале основные средства не индексируются. Индексированию подлежат основные средства, реализованные в следующем квартале после квартала их приобретения.

5.3.УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ПОНЯТИЕ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года, подлежит государственной регистрации.

Договор аренды заключается на срок, определенный в договоре, если законом не установлены предельные сроки договора об отдельных видах аренды.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия и сроки внесения

87

которой определяются договором.

Арендная плата может быть установлена в виде:

•определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

•установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

•предоставления арендатором определенных услуг;

•передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или

варенду;

•возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено в договоре.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором.

В случае если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые от него, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений.

Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежат.

Улучшения, осуществленные за счет амортизации данного имущества, являются собственностью арендодателя.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

За невозврат или несвоевременный возврат имущества арендодатель может потребовать внесения арендной платы за время просрочки, возмещения убытков, уплаты неустойки.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченных арендных платежей в выкупную цену.

Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

УЧЕТ ТЕКУЩЕЙ И ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ С ВЫКУПОМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:

•сдача (прием) основных средств в аренду;

•начисление арендной платы к получению (к перечислению);

•отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам;

•возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора — ставятся на забалансовый учет (Д-т сч. 001).

Суммы начисленных арендных платежей:

•у арендодателя — включаются в состав прочих операционных доходов (Д-т сч. 76, К-т сч.

80)и по ним начисляется НДС (Д-т сч. 80, К-т сч. 68);

•у арендатора — включаются в издержки производства и обращения (Д-т счетов 20, 25, 26, 44, К-т сч. 76), НДС отражается на счете 19 (Д-т сч. 19, К-т сч. 76) и по мере оплаты арендной

88