выделенными на отдельные балансы.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности и указываются в его учредительных документах.

Для учета внутрихозяйственных расходов используется счет 79 "Внутрихозяйственные расходы", к которому открываются субсчета: 79-1 "По выделенному имуществу", 79-2 "По текущим операциям".

Д	Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты "				К
		(головная организация)
Уменьшение задолженности		Корреспонди-	Увеличение задолженности	Корреспонди-
обособленному подразделению,		рующий счет	обособленному подразделению,	рующий счет
увеличение задолженности			уменьшение задолженности
подразделения головной			подразделения головной
организации			организации
Сальдо — долг обособленного		—	Сальдо — долг обособленному
подразделения на начало периода			подразделению на начало
			периода
Передано имущество, денежные		01, 04, 07,	Получено имущество, денежные	01, 04, 07, 10, 12,
средства обособленному		10, 12, 20,	средства от обособленного	20, 40, 41,51
подразделению		40, 41, 51	подразделения
Износ по полученному
имуществу		02, 05, 13	Износ по переданному
			Имуществу	02, 05, 13
Сальдо — долг обособленного		—	Сальдо — долг обособленному	—
подразделения на конец периода			подразделению на конец периода

На субсчете 79-1 "По выделенному имуществу" показывается состояние расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.

На субсчете 79-2 "По текущим операциям" учитываются операции по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации.

Записи по счету 79 у обособленного подразделения производятся в зеркальном отражении к счету 79 головной организации. В балансе головной организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

11.4. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКА

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое

236

обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности — в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Организация может получить кредит в банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита она указывает сведения: полное и сокращенное наименование организации-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес организации; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей; кем и когда зарегистрирована организация; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности организации; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита организация представляет в банк свой устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Для определения уровня кредитоспособности и платежеспособности организации банк рассчитывает и анализирует ряд показателей, таких, как коэффициент ликвидности, покрытия, обеспеченности собственными средствами.

Коэффициент ликвидности баланса (Кл) рассчитывается:

Кл =	ВЛ	,
	ЗС

где ВЛ— сумма высоколиквидных активов организации (денежных средств, ценных бумаг, дебиторской задолженности);

ЗС — общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности.

	Коэффициент покрытия баланса (Кп):
	Кп =	Л	,
		ЗС

где Л— сумма текущих активов организации.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Kс):

	Кс =	С	,
		ОС

где С — сумма собственных средств организации; ОС — общая сумма средств.

Уровень кредитоспособности и платежеспособности организации зависит от значений рассчитываемых показателей:

	Значение коэффициента		Уровень кредитоспособности
Кл	Кп	КС	организации
Более 1,5	Более 3	Более 60%	Кредитоспособно

237

1-1,5	2-3	30-60%	Ограниченно кредитоспособно
Менее 1	Менее 2	Менее 30%	Некредитоспособно

После проверки и вывода о том, что данная кредитная операция будет выгодна, между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита организации.

Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство — договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия — обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право — вещественная претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или имущественные права или претензия на право получения компенсации от реализации заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года); в зависимости от цели кредитования — на финансирование оборотных средств (предоставляется, как правило, на срок не более одного года) и на финансирование капитальных вложений (как правило, на срок более одного года).

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" или субсчет 83-4 "Курсовые разницы". Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов — по долгосрочным кредитам.

При начислении и взыскании процентов за пользование кредитом с 01.01.99 г. в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и в году.

Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде.

Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, в том числе используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся на издержки производства и обращения.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате непросроченных процентов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

По ссудам, полученным в иностранной валюте, принята учетная ставка в размере 15%. Расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным

обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению на чистую прибыль (счет 88). Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам осуществляются за счет чистой

238

прибыли организации (счет 88).

Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:

1)банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита; по истечении срока кредит погашается, т. е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

2)в банке для организации открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка организации и с которого оплачиваются поступившие расчетные документы; если средств организации не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует ее в пределах установленной договором суммы; сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету; расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая форма кредитования носит название "контокоррентный кредит";

3)банк открывает организации специальный текущий счет под залог товарноматериальных ценностей или ценных бумаг; в пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации; кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации или путем реализации залога. Такая форма кредитования носит название "онкольный кредит";

4)банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа; владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов; закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

5)банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, работ, услуг данной организации; банк перечисляет организации около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования носит название "факторинг".

Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков".

Счета 90 "Краткосрочные кредиты банков",
Д	92 "Долгосрочные кредиты банков"			К
Уменьшение задолженности	Корреспонди-	Увеличение задолженности	Корреспонди-
банку	рующий счет	банку	рующий счет
		Сальдо — долг банку по
		кредитам на начало периода	___
Погашен кредит банка	51, 52	Получен кредит банка	51, 52
		Выставлен аккредитив за
		счет кредита банка	55
Перечислены проценты	51, 52	Начислены проценты за	08, 10, 12,
		кредит	06, 58, 20,
Положительная курсовая		Отрицательная курсовая	26, 44
разница, возникающая		разница, возникающая
при погашении кредита	80, 83	при погашении кредита	80, 83
Заблокированы суммы	62	Получены заблокированные
факторинговым отделом	факторинг	факторинговым отделом средства
банка		организации	51,52

239

		Отнесены на издержки
		производства удержанные
		факторинговым отделом
		комиссионное вознаграждение и
		проценты за кредит	20, 26, 44
		Сальдо — долг банку по	—
		кредитам на конец периода

Учет расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей ведется на субсчетах к счетам 90 и 92.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам; дисконтированных векселей — по банкам, векселедателям и отдельным векселям.

Для учета контокоррентного кредита используется счет 91 "Специальный ссудный счет".

Д	Счет 91 "Специальный ссудный счет"				К
Уменьшение задолженности		Корреспонди-	Увеличение задолженности	Корреспонди-
банку		рующий счет	банку	рующий счет
Сальдо — остаток денежных		—	Сальдо — остаток задолженности	—
средств организации на начало			по кредиту банка на начало
периода			периода
Выручка от реализации товаров,		62, 76	Оплата счетов поставщиков	60, 76
работ, услуг
			Оплата процентов по кредиту	20, 26, 44
Сальдо — остаток денежных		—	Сальдо — остаток задолженности	—
средств организации на конец			по кредиту банка на конец периода
периода

Организации могут получать кредиты банков для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков, на товары, купленные в кредит, и другие цели.

Д	Счет 93 "Кредиты банков для работников"			К
Уменьшение задолженности		Корреспонди-	Увеличение задолженности	Корреспонди-
банку		рующий счет	банку	рующий счет
			Сальдо — остаток задол-	—
			женности по кредитам для
			работников организации на
			начало периода
Суммы погашения кредитов для		51	Суммы полученных кредитов для	73, 51
работников организации			работников организации
			Сальдо — остаток задол-	—
			женности по кредитам для
			работников организации на
			конец периода

Порядок кредитования работников организации может производиться двумя способами:

240