Д	Счет 31 "Расходы будущих периодов"				К
Увеличение расходов	Корреспонди-	Списание расходов		Корреспонди-
	рующий счет			рующий счет
Сальдо — остаток не-	—
списанных расходов будущих
периодов на начало периода
Отражение расходов будущих
периодов:
• оплата вперед арендной		Списание расходов:
платы, подписки, комму-		• в затраты основного
нальных расходов	51, 60, 76	Производства		20
• затраты по ремонту ос-		• в затраты вспомогательного
новных средств	23, 60, 76	производства		23
• затраты на рекламу	51, 60, 76	• в косвенные расходы		25, 26
• затраты на подготовку и	10, 60,	• в издержки обращения		44
освоение производства	69, 70	• за счет собственных ис-
Изделий	и др.	точников		88
Сальдо — остаток не-	—
списанных расходов будущих
периодов на конец периода

Данные расходы на издержки производства (обращения) или другие источники списываются в соответствии с видом расходов будущих периодов:

оплаченные вперед арендная плата, подписка, коммунальные платежи и др. — на издержки производства и обращения в те отчетные периоды, за которые произведена оплата, в доле, относящейся к отчетному периоду;

неравномерно произведенные затраты (ремонт основных средств, реклама) —в отчетном периоде на издержки производства и обращения в соответствии с установленным в учетной политике сроком.

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ

К расходам, включаемым в себестоимость продукции косвенным путем, относятся: общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26.

Счета 25 и 26 являются активными и собирательно-распределительными счетами. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты учета. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют остатков и не отражаются в балансе. Все расходы, собранные в течение месяца на этих счетах, ежемесячно списываются на соответствующие счета.

По дебету счетов 25 и 26 затраты собираются, а с кредита они списываются на себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг путем распределения. Кроме того, счета 25 и 26 предназначены для контроля за соблюдением смет данных расходов. В соответствующих ведомостях общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный месяц, наряду с суммой фактических затрат по каждой статье расходов, показываются плановая сумма этих затрат,

атакже фактическая и плановая суммы затрат этих расходов нарастающим итогом с начала года.

Всостав общепроизводственных включаются следующие виды расходов:

•по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений организации;

•по обслуживанию внутреннего подразделения и управлению им.

151

	Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Д	(26 "Общехозяйственные расходы")				К
Формирование расходов	Корреспонди-	Списание расходов		Корреспонди-
	рующий счет			рующий счет
Начисление расходов:		Списание расходов:
• амортизация основных	02	• на себестоимость продукции		20
средств		основных производственных
• амортизация нематери-	05	подразделений
альных активов
• стоимость материалов,	10	• на себестоимость
топлива, запасных частей		продукции вспомогательных
• стоимость МБП	12-1	производственных		23
• амортизация МБП	13	подразделений
• услуги поставщиков	60, 76
• заработная плата обслу-
	69, 70
	68

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования формируют большую комплексную статью основных (технологических) затрат. Они складываются из:

•амортизации производственного оборудования и транспортных средств;

•заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование;

•отчислений на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

•расхода двигательной энергии, топлива, воды, пара, сжатого воздуха, смазочных и обтирочных материалов и т.п.;

•расходов на внутризаводское перемещение сырья, вспомогательных материалов, инструментов, деталей, заготовок;

•амортизации МБП и приспособлений;

•затрат по текущему ремонту оборудования;

•прочих расходов.

Расходы по обслуживанию внутренних подразделений и управлению ими связаны с затратами по содержанию управленческого персонала основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В организациях применяется следующая типовая номенклатура статей расходов по обслуживанию внутренних подразделений производства и управлению ими:

•содержание персонала подразделения;

•содержание зданий, сооружений и инвентаря;

•текущий ремонт зданий и сооружений;

•амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

•расходы по испытаниям, опытам, рационализации и изобретательству;

•расходы по охране труда;

•амортизация МБП;

•прочие расходы.

Кроме того, в состав расходов по обслуживанию и управлению включают затраты непроизводительного характера:

•потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

•прочие непроизводительные расходы (выплаты за производственные травмы и т. п.). Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 по

статьям установленной номенклатуры. Затраты отражаются следующими записями в бухгалтерском учете:

152

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" К-т счетов 02, 10, 12, 13, 60, 69, 70 и др.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе подразделений в ведомости "Затраты по подразделению ".

Общепроизводственные расходы относятся на товарную продукцию и незавершенное производство, остающееся на конец месяца. Между видами продукции общепроизводственные расходы, как правило, распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих; прямым затратам; другим показателям.

При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется средний процент данных расходов от основной заработной платы производственных рабочих или другого принятого показателя. Найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих (другого показателя), учтенную по каждому виду продукции.

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен ниже.

Распределение общепроизводственных расходов

руб.

	Подразделение № 1			Подразделение № 2
	Изделие А		изделие Б	изделие А					изделие Б
1. Общепроизводст-
венные расходы (счет	1950			2520
25)
2. Основная	500		800	600					1200
заработная плата
производственных
рабочих
3. Средний процент
	1950 × 100		= 150%	2520 × 100					= 140%
общепроизводствен-
ных расходов	500 + 800			600 + 1200
4. Общепроизвод-	500×150 = 750		800 × 150 = 1200	600 × 140 = 840				1200 × 140		= 1680
ственные расходы по
изделию	100		100	100					100
На основании приведенного расчета по распределению расходов бухгалтерия составляет
проводки по списанию общепроизводственных расходов:
по подразделению № 1:			по подразделению № 2:
Д-т сч. 20-А-1 — 750 руб.			Д-т сч. 20-А-2 — 840 руб.
Д-т сч. 20-Б-1 — 1200 руб.			Д-т сч. 20-Б-2 — 1680 руб.
К-т сч. 25-1	— 1950 руб.		К-т сч. 25-2 — 2520 руб.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Они подразделяются на следующие группы:

•административно-управленческие расходы;

•общехозяйственные расходы, связанные с содержанием общехозяйственных служб;

•налоги, сборы и отчисления;

•расходы непроизводительного характера.

В состав административно-управленческих расходов входят:

•заработная плата аппарата управления организации и отчисления на социальные нужды по данной заработной плате;

•расходы на служебные командировки и перемещение административно-управленческого аппарата;

•содержание зданий заводоуправления, легкового транспорта;

•содержание сторожевой, пожарной и военизированной охраны;

•канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

•другие расходы.

153

Всостав общехозяйственных расходов по содержанию общехозяйственных служб включаются:

• содержание прочего общепроизводственного персонала;

• содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственных служб, складов и лабораторий общепроизводственного назначения;

• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

• содержание общепроизводственных складов;

• расходы на испытания, опыты, исследования, содержание общепроизводственных лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

• расходы по охране труда;

• расходы по подготовке кадров;

• расходы по организованному набору рабочей силы;

• прочие расходы.

Всостав налогов, сборов и отчислений включаются обязательные сборы и отчисления, включаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции.

Расходы непроизводительного характера включают в себя:

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• выплата работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией, сокращением численности;

• другие расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов на счете 26 ведется по соответствующим статьям. Затраты собираются по дебету счета 26 и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" К-т сч. 02, 10, 12, 13, 60, 69, 70 и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости, данные которой позволяют контролировать соблюдение сметы затрат.

Списание общехозяйственных расходов может осуществляться двумя способами:

• включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения (дебет счета 20, кредит счета 26);

• списанием на счета реализации путем распределения между видами реализуемой продукции (дебет счета 46, кредит счета 26).

Ведомость общехозяйственных расходов (счет 26)

С кредитов счетов

Итого

Оборот

Статья

по кре-

затрат

02

10

12

13

60

69

70

...

фактически

по смете

диту

за

с начала

за

с начала

счетов

месяц

года

месяц

года

Заработ-

ная плата

аппарата

2000

2000

20000

2100

20500

управле

ния

Выбор того или иного способа списания затрат должен быть осуществлен в учетной политике организации. Общехозяйственные расходы между видами продукции, работ, услуг распределяются пропорционально выбранному показателю: основной заработной плате производственных рабочих; прямым затратам; общепроизводственной себестоимости и др. Общехозяйственные расходы в этом случае распределяются так же, как и общепроизводственные расходы.

При списании общехозяйственных расходов непосредственно на счет 46 они распределяются между видами реализованной продукции, работ, услуг пропорционально выручке от реализации или другого показателя.

154