- •БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ
- •1.1. Организация – хозяйствующий субъект
- •1.2. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Документирование
- •Оценка
- •Счета бухгалтерского учета и двойная запись
- •Раздел 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
- •Раздел 4. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ
- •Раздел 6. РАСЧЕТЫ
- •Инвентаризация активов и пассивов организации
- •Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках
- •Содержание баланса организации
- •1.5. Организация бухгалтерского учета
- •Общие вопросы организации бухгалтерского учета
- •Учетная политика организации
- •Формы бухгалтерского учета
- •Журнал-Главная
- •Счет ____
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов
- •Главная книга. Счет №_____
- •Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы
- •ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ
- •2.1. Понятия о процессах деятельности организации для целей бухгалтерского учета
- •Процессы деятельности организации
- •2.2. Характеристика процессов и задачи бухгалтерского учета его объектов
- •УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ
- •3.1. Учет кассовых операций
- •Понятие кассовых операций
- •Учет денежных средств в кассе
- •Кассовая книга
- •Учет денежных документов
- •3.2. Учет денежных средств на расчетном счете
- •Порядок открытия расчетного счета
- •Формы безналичных расчетов
- •Учет операций по расчетному счету
- •Учет операций с банковскими картами
- •3.3. Учет операций на специальных счетах
- •3.4. Учет финансовых вложений
- •Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
- •Учет вложений в уставные капиталы других организаций
- •Учет вложений в ценные бумаги
- •Налогообложение операций по ценным бумагам
- •Учет вложений в предоставленные займы
- •УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
- •4.1. Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета
- •4.2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
- •4.3. Учет финансирования долгосрочных инвестиций
- •УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- •5.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка
- •5.2. Синтетический учет основных средств
- •Учет поступления основных средств
- •Учет износа (амортизации) основных средств
- •Учет ремонтов основных средств
- •Учет выбытия основных средств
- •Понятие аренды основных средств
- •Учет текущей и долгосрочной аренды с выкупом основных средств
- •5.4. Учет лизинга
- •Понятие лизинга
- •Классификация лизинга
- •Бухгалтерский учет у лизингодателя
- •Бухгалтерский учет у лизингополучателя
- •УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
- •6.1. Понятие нематериальных активов
- •6.2. Синтетический учет нематериальных активов
- •Учет поступления нематериальных активов и их налогообложения
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учет выбытия нематериальных активов
- •УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
- •7.1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка
- •Расчет затрат по заготовке и доставке
- •7.2. Учет производственных запасов на складах и его связь с учетом в бухгалтерии
- •7.3. Синтетический учет производственных запасов
- •Продолжение
- •Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Отражение в учете поступления материальных ценностей
- •Переход права собственности на материальные ценности
- •Учет налога на добавленную стоимость по поступившим производственным запасам
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах
- •Учет расхода производственных запасов и контроль за их использованием
- •Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
- •Расчет износа МБП за ____________ месяц
- •Глава 8
- •УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ОТЧИСЛЕНИЙ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ
- •8.1. Организация оплаты труда и задачи ее учета
- •Классификация состава работающих
- •Учет личного состава работающих и использования рабочего времени
- •Формы и системы оплаты труда
- •Затраты на оплату труда и фонд заработной платы
- •8.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •Продолжение
- •Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат
- •Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками организации
- •Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним
- •Учет отчислений в Пенсионный фонд и расчетов с ним
- •Учет отчислений в фонды обязательного медицинского страхования и расчетов с ними
- •Учет отчислений в государственный фонд занятости населения и расчетов с ним
- •УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ
- •9.1. Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство
- •9.2. Синтетический учет издержек производства
- •Учет основных затрат
- •Учет расходов на подготовку и освоение производства
- •Учет расходов будущих периодов
- •Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •Распределение общепроизводственных расходов
- •Учет потерь от брака
- •Учет потерь от простоев
- •Учет и распределение услуг вспомогательного производства
- •Продолжение
- •Учет незавершенного производства
- •9.3. Сводный учет затрат на производство
- •Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
- •10.1. Понятие готовой продукции и ее оценка
- •10.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Продолжение
- •Учет выпуска готовой продукции
- •Учет отгрузки готовой продукции
- •10.4. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
- •10.6. Учет реализации по договорам мены
- •Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
- •11.1. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •11.2. Учет расчетов с бюджетом
- •Характеристика налогов, уплачиваемых организацией
- •Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом
- •Продолжение
- •Прочие операции
- •Д Счет 19 К
- •Результаты деятельности организации за полугодие
- •11.3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Д Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К
- •Учет расчетов с учредителями
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Д Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К
- •Учет расчетов с государственным и муниципальным органом
- •Учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами
- •Д Счет 78, субсчета 1, 2 (дочернее (зависимое) общество) К
- •Учет совместной деятельности
- •Учет внутрихозяйственных расчетов
- •11.4. Учет кредитов и займов
- •Учет кредитов банка
- •Учет коммерческих кредитов
- •Учет займов
- •УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
- •12.1. Нормативное регулирование валютных операций
- •12.2. Учет кассовых операций в иностранной валюте
- •12.3. Учет денежных средств на валютных счетах
- •Порядок открытия валютного счета
- •Операции и формы расчетов по валютным счетам
- •Учет операций по валютным счетам
- •12.4. Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте
- •Расчет по авансовому отчету
- •12.5. Учет импортных операций
- •Порядок оформления импортных сделок
- •Условия поставки "Инкотермс"
- •Характеристика некоторых условий поставок "Инкотермс"
- •Синтетический учет импортных операций
- •12.6. Учет экспортных операций
- •Порядок оформления экспорта продукции (работ, услуг)
- •Синтетический учет реализации экспортной продукции
- •Порядок оформления внешнеторговых бартерных сделок
- •Учет реализации по бартеру
- •12.7. Учет расчетов с учредителями на предприятиях с иностранными инвестициями
- •12.8. Учет кредитов и займов в иностранной валюте
- •УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
- •13.1. Состав финансового результата и порядок его формирования
- •Формирование прибыли организации
- •13.2. Учет прибыли (убытков) организации
- •13.3. Учет использования прибыли
- •13.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •УЧЕТ КАПИТАЛА, ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ
- •14.1. Учет уставного капитала и расчет чистых активов
- •Расчет чистых активов акционерного общества
- •АКТИВЫ
- •ПАССИВЫ
- •14.2. Учет добавочного и резервного капитала
- •Субсчет 87-1 "Прирост имущества по переоценке"
- •14.4. Учет резервов
- •БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
- •15.1. Виды и содержание бухгалтерской отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации
- •15.3. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности
- •Событие после отчетной даты
- •Условные факты хозяйственной деятельности
- •15.4. Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления
- •Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
- •Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
- •оглавление
Сальдо — остаток задол- |
— |
Возврат авансов |
51, 52 |
|
|
||
женности дебиторов по |
|
|
|
выданным им авансам на |
|
|
|
конец периода |
|
|
|
|
|
|
|
Д |
Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" |
|
К |
||
|
|
|
|
|
|
Уменьшение задолженности по |
Корреспонди- |
Увеличение задолженности по |
Корреспонди- |
|
|
авансам полученным |
|
рующий счет |
авансам полученным |
рующий счет |
|
|
|
|
Сальдо — остаток задол- |
— |
|
|
|
|
женности по авансам, по- |
|
|
|
|
|
лученным на начало периода |
|
|
Суммы зачтенных авансов при |
|
|
|
|
|
предъявлении счетов |
|
|
Суммы полученных авансов |
51, 52 |
|
покупателям |
|
62 |
|
|
|
|
|
Восстановление НДС по |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Возврат авансов |
|
51, 52 |
Авансам |
68 |
|
Начисление НДС по полученным |
|
|
|
|
|
авансам |
|
68 |
|
|
|
|
|
|
Сальдо — остаток задол- |
— |
|
|
|
|
женности по авансам, по- |
|
|
|
|
|
лученным на конец периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
УЧЕТ ЗАЙМОВ
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.
Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость.
Привлечение займов может осуществляться следующими путями:
•получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
•выдача финансовых векселей;
•реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
Займы организаций в виде финансовых векселей возможны в соответствии со ст. 815 ГК РФ. Согласно этой статье в случаях, когда по соглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлении обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
246
Проценты, выплачиваемые организациями по финансовым векселям, списываются за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении.
Акционерное общество вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. АО размещает облигации и иные ценные бумаги по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено его уставом. Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки. В решении о выпуске облигаций определяются форма, сроки и иные условия о ее погашении.
Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер его уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленную обществу третьими лицами для целей выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.
Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.
Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.
Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.
Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:
•принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;
•подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии);
•государственная регистрация выпуска облигаций и проспекта их эмиссии (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, а именно при открытой подписке, а также при закрытой подписке, если число приобретателей превышает 500 и (или) номинальная стоимость выпуска превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда);
•изготовление сертификатов облигаций (в случае размещения облигаций в документарной форме) и (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
•подписка на облигации;
•регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;
•раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).
При регистрации эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами
вразмере 0,8 % от суммы эмиссии.
Учет займов ведется на пассивных счетах 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы".
|
Счета 94 "Краткосрочные займы", |
|
|
|
Д |
95 "Долгосрочные займы" |
|
К |
|
|
|
|
|
|
Уменьшение задолженности по |
Корреспонди- |
Увеличение задолженности по |
Корреспонди- |
|
займам |
рующий счет |
займам |
рующий счет |
247
Суммы погашенной за- |
|
51, 52 |
|
долженности по краткосрочным |
|
||
(долгосрочным) займам |
|
|
|
Выкуп |
(погашение) |
крат- |
51, 52 |
косрочных |
(долгосрочных) |
|
|
ценных бумаг |
|
|
|
Положительная курсовая разница |
80, 83 |
||
|
|
|
|
Сальдо — задолженность по |
___ |
займам и ценным бумагам на |
|
начало периода |
|
Суммы полученных крат- |
51, 52 |
косрочных (долгосрочных) |
|
займов от заимодавцев, кроме |
|
банков |
|
Номинальная стоимость |
51,52 |
выпущенных краткосрочных |
|
(долгосрочных) ценных бумаг |
|
Отрицательная курсовая разница |
80, 83 |
Сальдо — задолженность по |
|
займам и ценным бумагам на |
___ |
|
|
конец периода |
|
|
|
Пример.
ЗАО "Долби" зарегистрировало проспект эмиссии на 1000 облигаций номинальной стоимостью 100 руб. Срок обращения облигаций — 5 лет, годовой доход — 20%. При регистрации проспекта эмиссии начислен налог на операции с ценными бумагами 800 руб. (100 000 • 0,8/100) —
Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 800 руб. К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 800 руб.
Данный налог уплачен в бюджет:
Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 800 руб. К-т сч. 51 "Расчетный счет" 800 руб.
Бланки облигаций с пятью степенями защиты были заказаны в АО "Издательское дело". Стоимость работ по изготовлению бланков составила 4000 руб., в том числе НДС — 667 руб.
Была произведена предварительная оплата бланков:
Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 4000 руб. К-т сч. 51 "Расчетный счет" 4000 руб.
По накладной изготовленные бланки облигаций приняты от АО "Издательское дело". Учет движения бланков облигаций ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности":
Д-т сч. 006 — 1000 шт.; номинал 100 руб.
ЗАО "Долби" заключило договор о распространении облигаций с брокерской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составляет 1% от суммы сделок.
В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 400 бланков облигаций на распространение: К-т сч. 006 — 400 шт. по номиналу 100 руб.
Брокерская фирма распространила 200 облигаций. Продажная цена облигаций составила 200 руб. при номинале 100 руб. На расчетный счет ЗАО "Долби" от брокерской фирмы поступила стоимость проданных облигаций
— 400 руб. , Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 400 руб. (общая сумма).
К-т счетов 95 "Долгосрочные займы" 200 руб. (номинал)
83 "Доходы будущих периодов" 200 руб. (превышение продажной цены над номинальной) Начислено вознаграждение брокерской фирме 4 руб. (400 • 1/100), в том числе НДС — 6,68 руб.: Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 4 руб.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 4 руб. Перечислено вознаграждение брокерской фирме:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 4 руб. К-т сч. 51 "Расчетный счет" 4 руб.
По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки облигаций: Д-т сч. 006 — 200 шт. по номиналу 100 руб.
Разница между ценой и номинальной стоимостью реализованных облигаций равномерно в течение 5 лет списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов" на счет 80 "Прибыль и убытки". За год эта сумма составляет: 4000 руб.
æ |
(200 руб. - 100 руб.) × 200шт.ö |
||
ç |
|
÷ |
|
5лет |
|||
è |
ø |
Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" 4000 руб. К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 4000 руб.
Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости. Например,
248