При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах — в дебет, на пассивных — в кредит.

В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение — по кредиту активных и дебету пассивных счетов.

Закрытие счета производится в конце отчетного периода. На счете подсчитываются обороты:

где OбД, ОбК — обороты соответственно по дебету и кредиту счета;

SiД, SiК — сумма по i-й операции, записанная соответственно по дебету и кредиту счета.

Затем определяется конечное сальдо:

СКД = СНД + ОбД - OбК — (активный счет); СКК = СНК + OбК - OбД — (пассивный счет),

где СКД, СКК — сальдо конечное, соответственно дебетовое и кредитовое; СНД, СНК — сальдо начальное, соответственно дебетовое и кредитовое.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ПАССИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета периодически проводится инвентаризация всех активов и пассивов организации, т.е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета (кроме имущества, проинвентаризированного не ранее 1 октября), при смене материально ответственного лица, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей, после пожара или стихийных бедствий, при ликвидации организации, при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчетности должна проводиться, как правило, внезапно, а основных средств, ремонта, расчетов — по состоянию на 1-е число месяца.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы и т.д.). В состав комиссии можно включать представителей внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.

Инвентаризация ценностей проводится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми заключены

21

договоры о материальной ответственности. Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы. Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи.

Затем сравниваются данные учета и данные инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. При этом нормы убыли применяются только в случаях выявления фактических недостач. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом для целей налогообложения величина списанных убытков от недостач и порчи прибавляется к прибыли (убытку) отчетного периода при расчете налога на прибыль.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В случае зачета недостач излишками полученная разница в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишних ценностей относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. Окончательное решение о зачете принимает руководитель предприятия.

Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском учете.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс — сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине имущества и обязательств организации в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.

Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода. Представляет он собой двустороннюю таблицу. Левая сторона баланса называется активом, а правая — пассивом. Активы — это то, чем предприятие владеет; пассивы — это то, что предприятие должно. Пассивы показывают, сколько денег было получено организацией, активы — как она использовала полученные средства, во что она их вложила.

Вактиве баланса показываются имущество и обязательства организации (отвечают на вопрос: "что это?''), которые включают в себя: основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность и др.

Впассиве баланса показываются источники имущества и обязательств организации (отвечают на вопрос: "чье это?"), которые включают в себя: собственные имущество и обязатель-

22

ства организации (уставный капитал, нераспределенную прибыль, фонды и резервы специального назначения) и заемные имущество и обязательства (долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, другие заемные средства, кредиторскую задолженность).

Имущество и обязательства и источники имущества и обязательств. сгруппированы в балансе в разделах и статьях. Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу — в активе, по источникам — в пассиве).

Итог баланса носит название "валюта баланса". Содержание баланса предприятия, установленное Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), приведено в табл. 3.

				Т а б л и ц а 3
				Содержание баланса организации
Раздел	Группа статей			Статьи
				АКТИВ
Внеоборот-	Нематериальные			Организационные расходы
ные активы	активы			Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные
				аналогичные права и активы
				Деловая репутация организации
	Основные средства			Земельные участки и объекты природопользования
				Здания, машины, оборудование и другие основные средства
				Незавершенное строительство
	Финансовые			Инвестиции в дочерние общества
	вложения			Инвестиции в зависимые общества
				Инвестиции в другие организации
				Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
				Прочие финансовые вложения
Оборотные	Запасы			Сырье, материалы и аналогичные ценности
активы				Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
				Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
				Расходы будущих периодов
	Начисленный		налог
	на добавленную сто-
	имость	на остаток
	имущества
	Дебиторская			Покупатели и заказчики
	задолженность			Векселя к получению
				Задолженность дочерних и зависимых обществ
				Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный
				капитал
				Авансы выданные
				Прочие дебиторы
	Финансовые			Займы, предоставляемые организациям па срок менее 12 месяцев
	вложения			Собственные акции, выкупленные у акционеров
				Прочие финансовые вложения
Убытки	Денежные средства			Расчетный счет
				Валютный счет
				Прочие денежные средства
	Непокрытые убытки
	прошлых		лет
	Убыток	отчетного
	года

23

			ПАССИВ
Капитал и	Уставный	капитал
резервы	Добавочный
	капитал
	Резервный капитал		Резервы, образованные в соответствии с законодательством
			Резервы, образованные в соответствии с учредительными
			документами
	Нераспределенная
	прибыль	прошлых
	лет
	Нераспределенная
	прибыль	отчетного
	года
Долгосроч-	Заемные средства		Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12
ные пассивы			месяцев после отчетной даты
			Прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев
			после отчетной даты
	Прочие пассивы
Краткосроч-	Заемные средства		Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
ные пассивы			после отчетной даты
			Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
			отчетной даты
	Кредиторская задолПоставщики и подрядчики
	женность		Векселя к уплате
			Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
			Задолженность перед персоналом организации
			Задолженность перед бюджетом и социальными фондами
			Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
			Авансы полученные
			Прочие кредиторы

Доходы будущих периодов

Резервы

предстоящих расходов и платежей

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период. Он содержит следующие показатели:

•выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

•себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

•коммерческие расходы;

•управленческие расходы;

прибыль/убыток от реализации

•проценты к получению;

•проценты к уплате;

•доходы от участия в других организациях;

•прочие операционные доходы;

•прочие операционные расходы;

прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности

•прочие внереализационные доходы;

•прочие внереализационные расходы;

прибыль/убыток отчетного периода

•налог на прибыль;

24