41. Формирование доходов бюджета Республики Башкортостан. Источники и структура доходов

Источниками доходной части республиканского бюджета являются налоговые и неналоговые доходы, доходы внебюджетных фондов.

Налоговые доходы бюджета Республики Башкортостан формируются за счет:

• налога на прибыль (доход) предприятий и организаций по ставке 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, по ставке 27 процентов от облагаемой прибыли (дохода);

• налога на доходы видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео - и аудиокассет и записи на них - в размере 100 процентов;

• подоходного налога с физических лиц - в размере 100 процентов;

• единого налога на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства - в размере 66,67 процента;

• налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории Российской Федерации, - в размере 50 процентов;

• налога с продаж - в размере 100 процентов;

• акцизов на нефть (включая газовый конденсат), природный газ, бензин автомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликеро - водочные изделия, спиртосодержащие растворы и акцизов на отдельные виды товаров - в размере 100 процентов;

• налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, - в размере 40 процентов;

• налогов на имущество предприятий и физических лиц - в размере 100 процентов;

• платежей за пользование лесным фондом - в размере 100 процентов;

• платежей за пользование недрами - в размере 100 процентов;

• платы за пользование водными объектами - в размере 100 процентов;

• земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения - в размере 100 процентов;

• государственной пошлины, за исключением государственной пошлины с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в арбитражные суды, Конституционный суд Российской Федерации и Верховный суд Российской Федерации, - в размере 100 процентов;

• платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов - в размере 100 процентов;

• сумм налоговых санкций и иных штрафов, которые невозможно отнести к конкретному налогу и сбору, - в размере 50 процентов;

• единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, уплачиваемого организациями и индивидуальными предпринимателями, - в размере 50 процентов и 75 процентов общей суммы налога соответственно;

• прочих налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет Республики Башкортостан в соответствии с налоговым законодательством.

Из всей совокупности этих источников (за 2000 г.) доходов республиканского бюджета лишь земельный и лесной налог, налог с продаж, налоги на имущество предприятий и физических лиц являются региональными и местными налогами, а остальные относятся к федеральным налогам.

Следует подчеркнуть, что состав источников и их размеры подвергаются некоторым изменениям. Например, в 1999 г. в источниках доходов республиканского бюджета был сбор за выдачу лицензий на право производства и оборота спирта и алкогольной продукции, а в бюджете 2000 г. этот источник отсутствует. В 1999 г. для формирования республиканского бюджета налог на прибыль предприятий и организаций составлял 22%, а в 2000 – 19% (в целом налог на прибыль составлял соответственно 35% и 30%).

Значительные изменения в источниках доходов и в размерах некоторых из них произошли в республиканском бюджете 2001 г. Во-первых, появились новые источники (налоги), хотя по объему небольшие. К ним относятся: налог на доходы видеосалонов и от проката видеокассет; единый налог на совокупный доход для индивидуальных предпринимателей; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями; плата за право пользования объектами животного мира. Во-вторых, некоторые известные налоги (земельный налог, платежи за пользование недрами) представлены в дифференцированном виде. Например, земельный налог разделен на три вида, причем каждый вид отличается разными процентными отчислениями (от 70 до 100%). В-третьих, изменены (в основном уменьшены) размеры отчислений некоторых налогов и платежей. Например, платежи за пользование лесным фондом в 2000 г. составили 100%, в 2001 – 60%; платежи за пользование водными объектами – соответственно 100% и 60%; плата за нормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов – соответственно 100% и 81%; акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья, водку и ликеро-водочные изделия, производимые на территории РФ, соответственно 100% и 50%. В-четвертых, в источниках доходов республиканского бюджета за 2001 г. отсутствует налог на добавленную стоимость (НДС). Доход от этого источника используется для формирования местных (городских, районных) бюджетов, ведь с 2000 г. лишь 15% этого дохода поступает в распоряжение субъектов РФ.

Все эти изменения объясняются экономической ситуацией и, как следствие, реформой в бюджетном законодательстве, а также обусловлены (частично) усилением федеральных властей, укреплением «вертикальной» власти.

В доходы республиканского бюджета включаются и средства республиканских целевых внебюджетных фондов. Так, в 2000 г. в республиканский бюджет были включены следующие внебюджетные фонды:

• Дорожный фонд Республики Башкортостан;

• Экологический фонд Республики Башкортостан;

• Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы Республики Башкортостан;

• Республиканский фонд амортизации;

• Фонд развития жилищно-коммунального хозяйства Республики Башкортостан;

• Фонд поддержки села Республики Башкортостан.

Состав этих внебюджетных фондов может быть сокращен или расширен, а в отдельных случаях они могут быть и упразднены. Кроме того, в формировании республиканского бюджета определенную роль играют доходы, образуемые централизацией средств от республиканских внебюджетных фондов.

Источниками формирования республиканского бюджета (бюджета Республики Башкортостан) являются и неналоговые доходы. К ним могут быть отнесены:

• доходы от имущества, находящегося в государственной (республиканской) и муниципальной собственности (дивиденды по акциям, доходы от сдачи в аренду и др.);

• доходы от приватизации предприятий;

• доходы от продажи принадлежащего государству имущества;

• доходы от внешнеэкономической деятельности;

• сборы, взимаемые Государственной инспекцией безопасности дорожного движения МВД РБ.

Рассмотрим состав и размеры доходов бюджета по конкретным источникам в динамике.

Данные приведены в табл. 16.1.

Таблица 16.1

Структура доходов республиканского бюджета по основным источникам

Источники и виды	Годы
доходов	1997		1999		2000		2001
	млн. руб.	, %	млн. руб.	, %	млн. руб.	, %	млн. руб.	, %
Доходы бюджета	8134,6	100	7809,1	100	15169,8	100	13713,0	100
I. Налоговые доходы	5289,6	65	5629,7	72,1	9046,9	59,64	11051,6	80,6
Налог на прибыль (доход) предприя-тий и организаций	2119,9	26,06	735,7	9,42	1639,82	10,81	5403,2	39,4
Подоходный налог с физических лиц	137,5	1,69	310	3,97	453,23	2,99	1230	8,97
Налог на добавленную стоимость (НДС)	1321,4	16,24	1784,5	22,85	2283,12	15,05	-	-
Акцизы	1019,2	12,53	1930,0	24,71	3248,7	21,42	1090,0	7,95
Налог с продаж	-	-	246,6	3,16	600,89	3,96	569,2	4,15
Лицензионные и регистрационные сборы	117,5	1,44	80,0	1,02	12,0	0,065	52,2	0,38
Налог на покупку иностранных денежных знаков	-	-	6,4	-	7,9		12,3
Налоги на сово-купный доход	-	-	10,8	0,14	16,65	0,11	22,3
Налог на имущество предприятий	201,1	2,47	283,7	3,63	407,1	2,68	447,3	3,26
Платежи за пользование природными ресурсами, из них:	153,0	1,88	241,85	3,1	377,52	2,49	2203,6	16,07
Плата за пользование недрами	71,5	0,88	110	1,41	229,2	1,51	629,0	4,6
Земельный налог	64,0	0,79	112	1,43	75,44	0,5	72,4	0,53
Продолжение таблицы 16.1
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы	-	-	-	-	-	-	1300	9,5
II. Неналоговые доходы	54,85	0,67	139,41	1,78	152,9	1,0	1861,4	13,57
Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности	-	-	23,81	-	50,3	-	98,2	-
Доходы от продажи государственной собственности	-	-	15,83	-	-	-	-	-
Поступления от приватизации предприятий	25,34	-	-	-	-	-	-	-
Доходы от внешнеэконо-мической деятельности	4,5	-	-	-	-	-	-	-
Прочие доходы	-	-	99,8	-	-	-	-	-
III. Доходы республиканских внебюджетных фондов, в том числе:	1979,2	24,33	1633	20,9	4520	29,8	800,0	5,83
Дорожный фонд	-	-	1280	16,4	3200	21,1	-	-
Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы	-	-	175	2,24	872	5,75	-	-
IV. Доходы от централизации средств республиканских внебюджетных фондов	650,8	8,0	407,0	5,21	1450	9,56	-	-

 – удельный вес (определяется как отношение каждого вида дохода к общей сумме доходов бюджета), %.

Отметим некоторые особенности формирования республиканского бюджета. До 2001 г. в республиканском бюджете отдельно учитывались централизованные средства от республиканских внебюджетных фондов. Они представляют определенную часть внебюджетных фондов, концентрируемых в республиканском бюджете. Отсюда и название «централизованные», т.е. включаются и учитываются в основном, республиканском бюджете. О величине этих средств можно судить по следующим цифрам. В 1999 г. доля централизации внебюджетных фондов в республиканском бюджете составляла по дорожному фонду 20%, экологическому фонду и фонду воспроизводства минерально-сырьевой базы – 30%, а в 2000 г. – соответственно 20%, 20% и 20%.

В 1999 г. доля централизации по фонду поддержки села составила 100%, а в 2000 г. по фонду амортизации – 100%. Абсолютная величина централизованных средств от республиканских внебюджетных фондов по годам приведена в табл. 16.1.

Вкратце проанализируем структуру доходов республиканского бюджета (данные табл. 16.1).

Налоговые доходы составляют около 80% всех доходов бюджета, причем имеет место постепенный рост этих доходов. Например, в 1997 г. их величина составила 65%, в 2001 – 80,6%.

По группе налоговых доходов основными налогами, формирующими республиканский бюджет, были по годам анализируемого периода такие налоги, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог и платежи за пользование природными ресурсами. Так, в 1997 г. основными налогами были налог на прибыль (26,06%), налог на добавленную стоимость (16,24%), акцизы (12,53%), в 1999 г. они составили соответственно 9,42%, 22,85% и 24,71%. А в 2001 г. основными налогами были налог на прибыль (39,4%), платежи за пользование природными ресурсами (16,07%), акцизы (7,95%), подоходный налог (8,97%). До 2001 г. в доходах республиканского бюджета в основном преобладали косвенные налоги. В 1999 г. доля косвенных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж) составила в общих доходах бюджета 50,72%, в 2000 г. – 40,43%, а в налоговых доходах их доля составила соответственно 70,36% и 67,79%.

Следует подчеркнуть одну особенность: за последний год резко возрос удельный вес прямых налогов (налог на прибыль, подоходный налог). Так, в 1999 и 2000 г. их удельный вес составлял соответственно 13,39% и 13,8%, а в 2001  38,37%. Такую тенденцию следует признать положительной.

Анализ показывает еще одну особенность, проявляемую при формировании бюджета, – это неравномерность изменения отдельных видов налогов. Так, налог на прибыль в 1997 г. составил 26,06%, в 1999 г.  9,42%, в 2001 г.  39,4%; акцизы  соответственно 12,53%, 24,71%, 7,95%. За рассматриваемый период значительно возросли платежи за пользование природными ресурсами: в 1997 г. их доля в доходах бюджета составила 1,88%, в 1999 г.  3,1%, в 2001  16,07%. При этом основную долю составляют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (9,5%).

Неналоговые доходы в 2001 г. составили 13,57%. За 1997  2001 гг. они значительно возросли, в 1997 их доля была равна 0,67%, в 2000 г.  1,0%. Такое 15-20-кратное увеличение объясняется одним обстоятельством: изменена методика расчета неналоговых доходов. В состав неналоговых доходов включены налог на пользователей автомобильных дорог (1570 млн. руб.) и налог с владельцев транспортных средств (130 млн. руб.). Такой подход к расчету сомнителен, ведь последние два источника называются «налогами» и относятся к местным налогам.

Доходы республиканских внебюджетных фондов, включенных в республиканский бюджет, до 2001 г. были значительными. Например, в 1997г. их удельный вес составил 24,33%, в 1999 г.  20,9%, в 2000 г.  29,8%. Другими словами, в те годы каждый рубль доходов бюджета из четырех формировался за счет внебюджетных фондов. С учетом доходов (см. табл. 16.1) от централизации средств республиканских внебюджетных фондов каждый рубль доходов республиканского бюджета из трех формировался за счет внебюджетных фондов.

В составе внебюджетных фондов основную роль играет дорожный фонд. Его доля в 1999 г. составила 16,4%, в 2000 г.  21,1%.

В 2001 удельный вес доходов республиканских внебюджетных фондов сократился до 5,83%, что объясняется отчасти упразднением ряда республиканских внебюджетных фондов.