Глава 12. Бухгалтерский учет приобретения материалов по плановым ценам

В случае когда организация в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, материалы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются неизменными в течение какого-то времени.

В данном разделе рассмотрим порядок отражения в учете приобретения материалов по учетным (плановым) ценам.

Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные (плановые) цены.

Учетные (плановые) ценыфактически представляют собой цены, которые остаются неизменными в течение определенного временного периода (как правило, года) до момента их пересмотра экономическими службами организации.

В качестве учетных (плановых) цен на материалы выступают:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Планово-расчетные цены предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена группы, представляющая разновидность планово-расчетной цены и устанавливаемая в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. На складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Как правило, отклонения не должны превышать 10%.

В случае если учетными (плановыми) признаются договорные цены, другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Также к транспортно-заготовительным расходам относят разницы:

- возникающие между фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, и их учетной (плановой) ценой (при использовании фактической себестоимости материалов в качестве учетной (плановой) цены);

- между договорными ценами и планово-расчетными (при использовании планово-расчетных цен в качестве учетных (плановых) цен);

- возникающие между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (при использовании средней цены группы в качестве учетной (плановой) цены).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и так далее, в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Разница между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью в учетных (плановых) ценах отражается в корреспонденции счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, отражаются по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При поступлении МПЗ в организацию они принимаются к учету на счет 10 "Материалы" по учетным (плановым) ценам.

Далее рассмотрим отражение в учете операций по поступлению материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на конкретном примере.

Пример. В текущем месяце организация ООО "Мир" приобрела сырье для использования в производственной деятельности. Стоимость сырья, определенная условиями договора, составила 110 000 руб. (в том числе НДС 10% - 10 000 руб.). Кроме того, организация оплатила услуги транспортной организации по доставке сырья в размере 3540 руб. (в том числе НДС 18% - 540 руб.).

Допустим, что в учетной политике организации ООО "Мир" предусмотрено отражение МПЗ по учетным (плановым) ценам, тогда в бухгалтерском учете приобретение сырья будет отражаться следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. - принято к учету сырье после получения расчетных документов поставщика;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. - учтен НДС по приобретенному сырью;

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3000 руб. - включены в фактическую стоимость сырья расходы по доставке;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 540 руб. - учтен НДС по транспортным услугам;

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 103 000 руб. - (100 000 руб. + 3000 руб.) - материалы приняты к учету по учетным ценам;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет " Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 540 руб. - принят к вычету НДС по транспортным услугам;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 10 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному сырью;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 113 540 руб. - произведена оплата поставщику и транспортной организации.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенного сырья при использовании данного метода составляет 103 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб.).

В зависимости от того, какие учетные цены на материалы установлены в организации, возможны следующие варианты:

1. В случае, если стоимость приобретенных материалов в учетных ценах составит 100 000 руб., тогда в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 100 000 руб. - приняты к учету материалы по учетным ценам;

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 3000 руб. (103 000 руб. - 100 000 руб.) - списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой.

2. Если же стоимость приобретенных материалов в учетных ценах составит 110 000 руб., тогда проводки будут следующими:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 110 000 руб. - приняты к учету материалы по учетным ценам;

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 7000 руб. (110 000 руб. - 103 000 руб.) - списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Списание материалов на счета учета затрат на производство производится по учетным ценам, поэтому на конец периода нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

В том случае если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат:

Дебет счетов 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой.

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются:

Дебет счетов 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - Сторно!Списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Таким образом, в конечном итоге сырье списывается в производство по фактической себестоимости.

В настоящее время методы списания на счета учета затрат на производство разницы между фактической себестоимостью и учетными ценами описаны в Методических указаниях N 119н.

Отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным на производственные или управленческие нужды, подлежат ежемесячному списанию на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Списание отклонений производится по отдельным видам или группам материалов пропорционально учетной стоимости материалов. Для этого необходимо сумму остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц разделить на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости.

Полученное значение, умноженное на 100, даст процент, который следует использовать при списании отклонения учетной стоимости израсходованных материалов.

Пунктом 88 Методических рекомендаций N 119н допускается применение упрощенных вариантов для распределения величины отклонений, в частности:

- если величина отклонений не превышает 10% учетной стоимости материалов, то сумма отклонений может полностью списываться на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", а в случае продажи материалов на увеличение их стоимости;

- удельный вес величины отклонений может округляться до целых единиц;

- отклонения могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости) не превышает 5%.

Обратите внимание! Используемый метод списания отклонений следует закрепить в учетной политике организации.

Пример. В предыдущем примере мы определили, что фактическая себестоимость приобретенного сырья составила 103 000 руб.

Предположим, что на начало месяца остаток сырья по счету 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы", в планово-учетных ценах составляет 200 000 руб., по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" дебетовое сальдо в сумме 5000 руб. За месяц в производство списано сырье на сумму 150 000 руб. в планово-учетных ценах.

Доля стоимости сырья, отпущенного в производство, в общей стоимости сырья:

150 000 руб. / (200 000 руб. + 103 000 руб.) x 100 = 49,5%.

1. В случае, если учетная цена приобретенного сырья составит 100 000 руб. (то есть ниже фактической себестоимости), тогда в бухгалтерском учете организации ООО "Мир" будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 103 000 руб. - сформирована фактическая себестоимость приобретенного сырья;

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы", Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 100 000 руб. - принято к учету сырье по учетным ценам;

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 3000 руб. - отражено отклонение в стоимости сырья;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" - 150 000 руб. - списано сырье в производство;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 3960 руб. ((5000 руб. + 3000 руб.) x 49,5%) - списано отклонение в стоимости сырья.

На конец текущего месяца остаток по счету 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы", в учетных ценах составит: 150 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб. - 150 000 руб.), а дебетовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 4040 руб. (5000 руб. + 3000 руб. - 3960 руб.).

2. Если же учетная цена приобретенного сырья составит 110 000 руб. (то есть выше фактической себестоимости), тогда доля стоимости сырья, отпущенного в производство, в общей стоимости сырья составит: 150 000 руб. / (200 000 руб. + 110 000 руб.) x 100 = 48,39%.

В бухгалтерском учете организации ООО "Мир" будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 103 000 руб. - сформирована фактическая себестоимость приобретенного сырья;

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы", Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 110 000 руб. - принято к учету сырье по учетным ценам;

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 7000 руб. - отражено отклонение в стоимости сырья;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы", - 150 000 руб. - списано сырье в производство;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 967,8 руб. ((7000 руб. - 5000 руб.) x 48,39%) - списано отклонение в стоимости сырья.

На конец текущего месяца остаток по счету 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы", в учетных ценах составит: 160 000 руб. (200 000 руб. + 110 000 руб. - 150 000 руб.), а кредитовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 4040 руб. (7000 руб. - 5000 руб. - 967,8 руб.).