- •Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет в.В.Семенихин
- •Глава 1. Документооборот по учету материально-производственных запасов
- •Глава 2. Материально-производственные запасы и их использование в учетной политике
- •Глава 3. Бухгалтерский учет производственных запасов
- •Глава 4. Бухгалтерский учет готовой продукции и товаров
- •Глава 5. Товары и их реализация в учетной политике
- •Глава 6. Запасы, сырье, материалы и другие аналогичные ценности в бухгалтерской отчетности
- •Глава 7. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
- •Глава 8. Бухгалтерский учет приобретения материально-производственных запасов
- •Глава 9. Учет и списание транспортно-заготовительных расходов
- •Глава 10. Себестоимость материально-производственных запасов
- •Глава 11. Создание и использование резерва под обесценение материалов
- •Глава 12. Бухгалтерский учет приобретения материалов по плановым ценам
- •Глава 13. Бухгалтерский учет приобретения материалов по фактическим ценам
- •Глава 14. Приобретение материалов за валюту
- •Глава 15. Налоговые вычеты при ввозе товаров
- •Глава 16. Приобретение материалов в условных единицах
- •Глава 17. Приобретение материалов через посредников
- •Глава 18. Бухгалтерский и налоговый учет самостоятельно изготовленных материалов
- •Глава 19. Бухгалтерский и налоговый учет материалов, полученных безвозмездно
- •Глава 20. Бухгалтерский и налоговый учет материалов или товаров, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал
- •Глава 21. Доверенности
- •Глава 22. Акт о приемке материалов
- •Глава 23. Брак при приобретении материалов - документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 24. Карточка учета материалов
- •Глава 25. Лимитно-заборная карта
- •Глава 26. Накладная на отпуск материалов на сторону
- •Глава 27. Материалы собственного изготовления
- •Глава 28. Приходный ордер
- •Глава 29. Требование-накладная
- •Глава 30. Инвентаризация материально-производственных запасов
- •Глава 31. Пересортица товаров
- •Глава 32. Излишки - документооборот
- •Глава 33. Недостачи - документооборот
- •Глава 34. Документооборот, учет и налогообложение по печатным рекламным материалам
- •Глава 35. Документооборот, учет и налогообложение по гсм
- •Глава 36. Документооборот, учет и налогообложение по шинам
- •Глава 37. Документооборот, учет и налогообложение по драгоценным металлам и камням
- •Глава 38. Специальная оснастка и специальная одежда в учетной политике
- •Глава 39. Поступление специальных активов - документооборот
- •Глава 40. Отпуск специальных активов в производство - документооборот
- •Глава 41. Выбытие специальных активов - документооборот
- •Глава 42. Бухгалтерский и налоговый учет по специальным активам
- •Глава 43. Документооборот по специальной оснастке
- •Глава 44. Документооборот по специальной одежде
- •Глава 45. Налог на прибыль и специальная и форменная одежда
- •Глава 46. Бухгалтерский учет по специальной одежде
- •Глава 47. Документооборот, учет и налогообложение по материалам, используемым на обеспечение нормальных условий труда
- •Глава 48. Документооборот, учет и налогообложение по пожарно-охранной сигнализации
- •Глава 49. Документооборот, учет и налогообложение по наружной рекламе
- •Глава 50. Документооборот по учету в местах хранения
- •Глава 51. Складской учет
- •Глава 52. Документооборот по ответственному хранению товаров
- •Глава 53. Возвратная тара - документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 54. Невозвратная тара - документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 55. Тара и ндс
- •Глава 56. Документооборот по полуфабрикатам
- •Глава 57. Бухгалтерский и налоговый учет по полуфабрикатам
- •Глава 58. Документооборот по внутреннему браку
- •Глава 59. Бухгалтерский и налоговый учет по внутреннему браку
- •Глава 60. Документооборот по возвратным отходам
- •Глава 61. Бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам
- •Глава 62. Документооборот по вторичному сырью
- •Глава 63. Бухгалтерский и налоговый учет по вторичному сырью
- •Глава 64. Списание материалов в производство - документооборот
- •Глава 65. Списание материалов в производство - бухгалтерский учет
- •1 Способ:
- •2 Способ:
- •Глава 66. Налог на прибыль и материальные расходы
- •Глава 67. Обоснование норм списания материалов в производство
- •Глава 68. Давальческое сырье и материалы - документооборот
- •Глава 69. Давальческое сырье и материалы - бухгалтерский учет
- •Глава 70. Давальческое сырье и материалы - налогообложение
- •Глава 71. Бухгалтерский и налоговый учет внесения в уставный капитал материалов или товаров
- •Глава 72. Документооборот по упаковке у потребителей
- •Глава 73. Бухгалтерский и налоговый учет по упаковке у потребителей
- •Глава 74. Готовая продукция и товары перепродажи и отгруженные в бухгалтерской отчетности
- •Глава 75. Документооборот по внешнему браку
- •Глава 76. Внешний брак - бухгалтерский и налоговый учет
Глава 71. Бухгалтерский и налоговый учет внесения в уставный капитал материалов или товаров
По учредительному договору одна сторона (учредитель, участник) вносит в уставный (складочный) капитал другой стороны различного рода имущество, в том числе материалы и товары. При этом у участника (учредителя) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал возникает необходимость восстановить налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету, что также вызывает немало вопросов.
В данном разделе мы рассмотрим порядок отражения в учете внесения в уставный (складочный) капитал материалов и товаров, а также порядок восстановления НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.
У организации, передающей материалы или товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, они классифицируются согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее - ПБУ 19/02), как финансовые вложения.
В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно п. 12 ПБУ 19/02 признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В этой же оценке согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, приходуются материально-производственные запасы (далее - МПЗ), в том числе товары и материалы, полученные организацией в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
В организации, передающей материалы (товары) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, на их стоимость по учетным ценам составляется проводка:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" Кредит счета 10 "Материалы" (41 "Товары") - отражена передача материалов (товаров) в уставный (складочный) капитал по учетным ценам.
Этой проводки достаточно, если стоимость МПЗ по учетным ценам будет равна их оценке, согласованной учредителями (участниками). Если этого равенства нет, то на разность между согласованной оценкой и стоимостью МПЗ по учетным ценам следует сделать следующие записи:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - отражена положительная разность между стоимостью МПЗ по учетным ценам и оценкой, согласованной учредителями (участниками) организации;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 58 "Финансовые вложения" - отражена отрицательная разность между стоимостью МПЗ по учетным ценам и оценкой, согласованной учредителями (участниками) организации.
В организации, получившей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, на их оценку, согласованную учредителями (участниками), составляется проводка:
Дебет счета 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - отражено поступление материалов (товаров) в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
При передаче имущества в уставный (складочный) капитал организации есть еще один момент, на котором нужно остановиться несколько подробнее. Речь идет о налоге на добавленную стоимость (далее - НДС). Нужно ли начислять НДС по такой передаче и следует ли восстанавливать "входной" налог по передаваемому имуществу?
Прежде чем ответить на поставленный вопрос, отметим, что в целях применения гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйствующих субъектов.
Исходя из этого, следует, что на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ объекта налогообложения по НДС при передаче материалов (товаров) в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны не возникает.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, сумма НДС, принятая ранее к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению в тот налоговый период, в котором имела место передача имущества. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, оформляющих передачу имущества, на основании которых она подлежит налоговому вычету у принимающей организации.
Таким образом, передавая материалы или товары в уставный (складочный) капитал организации, передающая сторона обязана восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету.
Порядок восстановления НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал другой организации изложен в Письмах Минфина России от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262 (ответ на частный запрос) и от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год".
В отношении передающей стороны Минфин России указал, что исходя из положений ПБУ 19/02, подлежащая восстановлению сумма НДС включается у передающей стороны в первоначальную стоимость финансовых вложений.
Таким образом, передающая сторона должна отразить эту операцию следующим образом:
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - отражена сумма восстановленного НДС;
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - сумма восстановленного НДС включена в стоимость финансовых вложений.
Пример. Уставный капитал ОАО "Салют" равен 2 000 000 руб. Один из его учредителей, доля которого составляет 1 000 000 руб., оплачивает акции путем передачи материалов со следующими данными:
- первоначальная стоимость материалов по данным бухгалтерского и налогового учета - 800 000 руб.;
- НДС, предъявленный поставщиком, при принятии материалов на учет был предъявлен к вычету в размере 144 000 руб.
Стоимость МПЗ по учетным ценам равна их оценке, согласованной учредителями (участниками).
НДС, подлежащий восстановлению передающей стороной, при передаче имущества в уставный (складочный) капитал другой организации составит: 144 000 руб. (800 руб. x 18% / 100).
При передаче материалов в уставный (складочный) капитал ОАО "Салют" в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" Кредит счета 10 "Материалы" - 800 000 руб. - отражена передача материалов в уставный (складочный) капитал по учетным ценам,
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 144 000 руб. - отражена сумма восстановленного НДС;
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 144 000 руб. - сумма восстановленного НДС включена в стоимость финансовых вложений.